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企业合并会计处理方法的完善 0 王 国 艳 2006年正式颁布的 《企 业会计准则第20号——企业 合并》中规定，对于同一控 制下的企业合并，原则上采 用权益结合法；对于非同～ 控制下的企业合并，原则上 采用购买法。与我国原有合 并会计规范相比较，新准则 取得了巨大进步，然而在上 市公司全面实施的过程中出 现了一些问题，证监会和财 政部 已就此问题达成共识 ， 并出台相应规范加以约束。 一 、 加强和改进购买法 1．尽快 完善公允价值形 成机制。公允价值计量属性 作为国际上最重要的计量属 性之一，在我国许多会计准 则中得到了广泛的应用。因 此，应该尽快完善公允价值 形成机制，进 而完善购买法 的应用。针对 我 国 实 际 情 况，可以从以 下几方面进行 完善：宏观角 度，建立完善 的内部控制制 度和公司管理 结构，加强对 企业管理层的 约束；提高证 券市场有效性，认真做好上市公司的监督管理；建立 健全监管机构，如会计师事务所，以防止公允价值的 不当使用；构建会计诚信体系，全面提高会计审计从 业人员的整体职业道德素质。具体操作角度，定期进 行会计人员、审计人员业务素质教育，以提高其执业 水平；加快评估监管行业立法进程；制定岗位轮换制 度，避免一切会计违规行为。 2．完善商誉减值测试。商誉减值测试根本上是对 企业未来超额盈利能力的重新评价，简言之 ，就是确 定有形资产的账面价值与市场价值相较有无发生减 值。由于我国的特殊经济环境，尽管在理论上最适 用，但往往也最容易被滥用。因此，在完善商誉并购 2016．7 J财务与会计 处理过程中，应以原则为基础、符合准则规定为前 提，每年聘请专业评估师对企业的合并商誉进行评 估，再由企业根据评估结果对合并商誉进行修整，一 旦发现有可能引发减值的事项，就应更频繁地进行测 试。与此同时，也应尝试开发一套适合我国国情且有 较高精准度的商誉减值测试技术，并以此作为完善我 国企业合并会计准则的目标之一。 二、正确合理运用权益结合法 1．改进权益结合法的使用条件。首先，应该限定 并购前参与合并企业的状态。参与合并的每一家企业 都需要具备自主经营权，而不是另一公司的分部或子 公司。一般情况下，涉及到参股公司的合并都不按照 同一控制下的企业合并处理，但当遇到参股公司与集 团内部其他具有控制权的参股公司合并的情况时，即 母公司内部涉及参股公司的合并问题时，此时应划归 为同一控制下的企业合并。其次，应该完善股权结合 方式。第一，股权不变动的条件，从并购开始到结 束，不得使带有表决权普通股的持有发生变动。第 二，表决行使权的条件，不对普通股旧股东行使表决 权进行限制，不会在某个期间对股东的表决权加以限 制。 2．规范企业合并会计信息的披露。一方面，管理 者层面应加强信息披露的透明化、公开化，公示采用 权益结合法的原因，对各项合并案分别采用购买法和 权益结合法进行处理，并分别得出财务数据，通过数 据比较为采用权益结合法找到现实的依据，进而使报 表更真实地反映企业的财务状况和经营成果。另一方 面，酌情披露合并日的合并报表以及合并各方合并年 度单独的会计报表；可能影响合并后企业的或有事 项：合并后已处置或预备处置被合并各方资产、负债 的处置价格、账面价值，以及合并后企业利润、净利 润的影响额等等。 3．限制合并企业处置控股股权或被兼并企业资 产。权益结合法存在的另一缺陷是，企业通过出售增 值资产操纵利润，这种对权益结合法滥用的做法会给 现行市场经济带来不容小觑的恶劣影响。会计准则可 对此做出相关规定，限制合并企业对控股股权及被兼 并资产进行处置，从处置时间角度，设置一定的时间 跨度以限制合并企业的处置期限，并借此切断企业利 用控股股权调节利润的途径；从处置规模角度，合并 企业在一定的时间后按照一定或规定比例处置控股股 权或被兼并资产等等。A (作者单位：哈尔滨市公安消防支队) [编 辑：那明亮] ×lA l s 刖 U Ij】瑰 与会 399 业一食 蔫会 诗 理～赢