“营改增”下对建筑业会计核算方法变革的探讨.docVIP

“营改增”下对建筑业会计核算方法变革的探讨 ■／4,1、强 强 摘 要：2016年5月1日，我国全面实施营改增试点，并将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务等行业。对 于本次建筑行业“营改增”的意义不仅仅是降低税负，而且为国民经济发展和会计核算提供了机遇，即淘汰建筑行业落后产能， 促进经济发展转型，建筑行业会计核算也将彻底改变原有的“二元制”核算方法，实现建筑行业收入、成本会计核算的一致性与 利润的真实性。 关键词：建筑行业 增值税 会计核算 中图分类号：F231 文献标识码：9A 文章编号：1004—6070(2016}07—0042—03 一 、 建筑行业会计核算与税收征缴的 “二元制”现状 与问题 (一)建筑业会计核算方法的 “二元制” 若要了解建筑行业的会计核算，就必须先明确建筑业 的会计核算逻辑。建筑行业由于其自身各方面的因素，造 成了会计核算方面的特殊性，建筑业的总收入、总成本、 利润率是根据签订的合同自成一套预估的建造合同，每月 的成本虽然是真实摊销，但以利润率预估为前提的看似符 合权责发生制的所确认的每月营业收入具有较大可调控 性，并且抛弃了甲方给予的真实的工程结算即主营业务收 入，而自行预估营业收入，造成利润与所得税征缴的不真 实性，在工程竣工以及完成最终结算后，重新对原有的过 程结算进行冲销，容易造成产值虚构，利润失真，增加会 计人员工作量，且容易带来账目的混乱。这就是建筑行业 依照建造合同进行账务处理的 “二元制”核算方法。 (二)建筑行业征缴税款的 “二元制” 根据定义，营业税是对境内应税劳务、转让无形资产 或销售不动产的收入进行征税。建筑行业征缴营业税，在 理论上应是按期间进行申报纳税，但由于在实务操作程序 方面的问题，一般税务机关与纳税人都是实行按次申报， 即每次在给购买方开具发票时进行营业税及附加的申报， 从而形成建筑行业实际缴纳的营业税金与按照建造合同计 提的税金并行存在于财务账面中。 而增值税是对流通中的商品或劳务的增值额进行征收 42 的税种，尤其在国内增值税税控系统征收监管完善的情况 下，建筑行业营改增完全可以实现以票控税，以增值税发 票来掌控会计核算。 (三)建筑行业会计核算的 “二元制”对现金流的影响 建筑业的现金流动随着发票而运动，总承包取得现 金，转分包取得现金收入都是以给甲方开具发票为前提， 然而建造合同在财务账面上的存在使得营业收入与现金流 动脱节，在进行财务分析的过程中，现金流不能很好的发 挥与营业收入相辅相成的作用。不能否认建造合同的效 用，但其施展作用的平台只应该存在财务账面以外的计 划、决策等管理实践中，而非要求精确性，严谨性的会计 核算中，在建筑业增值税税收征管模式下，建筑业的会计 核算应甩掉建造合同这个 “赘疣”，改变原有的二元制核 算办法，发挥现金流对于财务分析的作用，防止建筑行业 收入与现金流脱节现象在财务分析中的发生。 二、应对建筑行业房建项目会计核算方法 “二元制” 的对策 (一)收入核算方法的变革趋势 在营业税征收模式下，以国内建筑企业流行的以建造 合同为基准的核算方法为例，在营业收入核算方面，原有 的根据每月发生的工程施工成本的既定百分比来确认收入 的核算如下： 1．确认项目收入、成本、毛利： 借：主营业务成本 {=；(2016年第7期)财玄确充 合同毛利 贷：主营业务收入 2．根据确认的收入计提税金及附加： 借：营业税或者增值税 (营改增后计提增值税) 营业税金及附加 贷：应交税费一营业税或增值税 一 城市维护建设税 一 教育费附加 一 地方性税费 3．最终确认净利润： 借：主营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 而当甲方即总发包方给承包方确认产值的时候，承包 方账面处理为： 借：应收账款 贷：工程结算 然而在营改增后，按照建造合同的收入计提税金或按 照甲方确认的工程结算计提税金，形成了实际收入与按照 建造合同预估收入以及税金核算的 “二元制”，破坏了会计 核算的严谨性，无法形成真正的统一。 在增值税模式下要想做到有机的统一，可以把总承包 每次完成的工程量看成其生产的商品，把甲方即发包方给 总承包每次确认的产值看成是工业企业生产的商品成功完 成销售，从而在逻辑上奠定会计核算科目主营业务收入现 象与本质的一致性，为了调和建筑行业产值确认的另一种 方法——完工百分比法确认的产值与实际产值时间上的矛 盾，可以采用按照节点付款的形式，依据付款额度来预缴 税款，开具发票，以保证做到收入的真实性，现金流的合 理性。 第一步，根据价税分离来