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基于利益相关者的会计政策选择行为动因研究 2014/09 总第449期商业研究COMMERCIAL RESEARCH 文章编号1001-148X (2014) 09 -0064 -09 墨于利益相笑着的会讲政策选捧行为动因研究温琳，全贞姬(青岛农业大学经济与管理学院，山东青岛266109 ) 摘要:本文从利益相关者视角分析了来自于股东、管理者、政府、债权人、客户、普通员工、审计人员等可能存在的会计政策选择动因，并通过问卷调查的方法对这些动因的重要性进行了研究，结采显示(1)来自于不同利益相关者的29项会计政策选择动因可以划分为7个维度;(2)来自于股东、作为征税者的政府、贷款人的会计政策选择动因的重要性相对高一些，而来自于客户、员工的会计政策选择动因的重要性相对低一些(3)对各项动因进一步分组分析发现，部分动因在不同性质企业间、不同规模企业间以及不同行业中的重要性存在显著差异。关键词:会计政策选择动因;利益相关者;重要性中图分类号F231文献标识码Bman在1978年对早期研究成果提出了质疑，他们一、引言认为会计选择实际上是→个十分复杂的过程，它企业会计政策选择研究并不是一个新的课题，取决于诸如簿记成本、契约戚本、政治成本和管制但它一直以来是会计研究领域的重要内容之一。成本等多种动因的影响。在Watts和Zimmerman提国外上个世纪90年代以来发表在一流会计学期刊出;三大假设;后，国内外很多学者沿着他们的上大约10%的论文可以归为会计选择这一领域，研究范式开展了会计政策选择的动因研究。一些例如Joumalof Accounting and Economics、TheAc??学者对已有文献进行了分类，比如Watts和Zim??counting Review、Joumalof Accounting Research三merman (υ1锦98创6)以及H如o01汕由tlhan大期刊中分别有13%、5%、149毛的文章与会计选计政策选择分为有效契约观、机会主义行为观和择的研究相关[IJ。会计政策选择是行为主体采用一信息观三类。F.L. V (2001)则根据MM定理的定的行为方式对会计政策选择客体所开展的活动条件的分类法将会计选择研究的文献划分为三大过程，它依存于会计政策选择的目标，并受制于会类:契约动机、资产定价动机和其他相关者影响的计政策选择的内部动因和外部环境[2J。其中会计政动机[幻。这两种分类方法本质上没有区别，只是前策选择的动因研究在整个会计选择研究领域中占一种分类方法对于高成本契约有更宽泛的解释。据着重要地位。通过梳理国内外文献发现:会计政策选择的动因研究可以分为两个阶段。第一，会计政策选择动因研究同企业理论的20世纪70年代以前的动因研究主要围绕稳健主义发展紧密联系。大多数研究是建立在已逐渐成为的奉行以及平滑收益展开。然而Watts和Zimmer-主流企业理论的契约理论基础上展开的，在契约收稿日期2014-03 -20 作者简介:湿淋(1979-)，女，辽宁本溪人，青岛农业大学经济与管理学院教师，管理学博士，研究方向:会计政策选择;金贞姬(1963-)，本文通讯作者，女，吉林江清人，青岛农业大学经济与管理学院教授，管理学博士，研究方向:会计理论与实务。基金项目:青岛农业大学高层次人才启动基金项目，项目编号632011;山东省软科学研究计划项目，项目编号:2013RKB01097 ;青岛市社会科学规划研究项目，项目编号QDSKL130148。 总第449期温琳:基于利益相关者的会计政策选择行为动因研究. 65 理论的引导下，会计政策选择动因研究将目光更资格所规定的会计指标限定。企业上市后可以给多地投向了诸如报酬契约、债务契约、政治成本等大股东带来极大的利益，保住上市资格在很大程分析和证明上。然而随着利益相关者理论的出现度上就是保住了大股东的;现金提款机;。因此，以及在企业理论中地位的逐步提升，会计政策选大股东会利用包括会计政策选择在内的各种手段择动因研究逐渐引入了利益相关者理论，尤其是保护、挽救上市公司的上市资格。由于净利润、营我国2000年以后的规范研究成果中，无论从公司业收入、净资产等数额成为决定是否对上市公司治理的角度还是直接建立在利益相关者理论上的股票实施退市风险警示、暂停上市、恢复上市、终会计政策选择研究，都取得了一定的研究成果。然止上市的关键衡量指标，因此大股东为了保有上而这些研究成果中主要关注了管理者、股东、债权市资格，往往在亏损无法避免的年份里偏好于保人、政府这几类利益相关者，对其他利益相关者关守的会计政策;在其后的年份里偏好于激进的会注不够，并且没有注意同类利益相关者之间的异计政策，以避免连续亏损的局面出现。质性。因此，当利益相关者理论在企业理论中占据2.股权融资动因。上市公司还可以公开发行越