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衍生金融工具相关会计问题的反思 会计与审计衍生金融工具相关会计问题的反思罗水秀，郭小宁(浙江工业职业技术学院，浙江绍兴312000)[摘要]衍生金融工具出现的时间并不长，但对会计理论和会计实务的冲击却是巨大的。由于世界经济的日趋复杂性，越来越多的企业开始采用衍生金融工具来规避风险或者获取投机收益，因此只将衍生金融工具作为表外项目进行披露，显然不能真实地反映出这些企业的实际风险水平。而按照《国际会计准则》的通行做法，将衍生金融工具视为企业的资产和负债进行表内确认，也给会计界但来了其他的问题。[关键词]衍生金融工具;确认;计量[中图分类号]F230文献标识码1A文章编号11004-2768(2012)01-0243一03衍生金融工具包括金融远期、金融期货、金融期权和金融国会计理论界对会计信息质量要求的规范几经变迁，但可靠性互换。我国《企业会计准则第22号金融工具确认》规定，金融的主体地位依旧不可动摇。衍生工具是具有下列特征的金融工具或其他合同:(1)其价值随衍生金融工具是一种形式特殊的金融合约，本质上和企业特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指缔结的其他尚未履行的经济合同相似。衍生金融工具合约所规数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为定的双方权利和义务都尚未实现，而且很可能也不会实现，如非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系;(2)不期权，企业可能作为期权的购买方，在到期权到期时主动不履要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型行;也可能作为期权的出售方，由于对方放弃期权而被动不履合同相比，要求很少的初始净投资;(3)在未来某一日期结算。1#039;10对于某些衍生金融工具，企业甚至也无法预知何时履行以从会计准则体系来看，lt;企业会汁准则第23号一金融资产转及以何种形式履行合约中缔结的权利和义务，如金融期货，企移》、《企业会计准则第24号一套期保值》、《企业会计准则第37业既可以选择在合约到期时对冲平仓也可以实物进行交割。另号金融工具列报》与《企业会计准则第22号一金融工具确外，虽然衍生金融工具合约是企业签订的，但合约所附着的经认》共同规范了衍生金融工具的分类、确认、计量、核算和报表济利益在实际履行前并不是企业真正拥有或者可以控制的。衍披露等相关会计问题，虽然结构与国际会计准则不同，但内容生金融工具的价值随着利率、汇率等基础金融工具价格的变动基本完全一致。而相比于西方发达国家，我国无论是金融市场而变动，完全超过企业的掌控能力，任何不利事件的发生等可还是金融监管都还存在相当多不完备的地方，照搬国际会计准能使金融工具的价值瞬间一落千丈。因此，衍生金融工具并不则的相关规定，势必会给会计理论和会计实务但来极大的冲符合会计准则所规定的资产和负债的定义。击。2.衍生金融工具对资产和负债确认条件的影响。资产和负一、衍生金融工具的会计确认问题债只有在经济利益很可能流入或流出企业并且金额能够可靠计量的情况下才能予以确认。而这两个条件，衍生金融工具一1.衍生金融工具对会计要素定义的冲击。衍生金融工具既样都不符合，衍生工具的不确定性要远远大于或有事项。由衍可能形成企业的资产也可能形成企业的负债，但如果将衍生金生金融工具而产生的持有收益可能会随着经济形势的变化而融工具进行表内确认，那么依附于衍生工具而形成的金融资产瞬间蒸发，同样，由衍生金融工具而产生的负债也不一定会导和金融负债就必须符合会汁准则关于资产和负债的定义及确致经济利益流出企业。认条件。我国2006年颁布的《企业会计准则》同《国际会计准对衍生金融工具进行确认是近期会计理论界和实务界的则》相似，对资产的定义为企业过去的交易或者事项形成的、由一项重要举措，主要目的是为了将衍生金融工具可能隐含的巨企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源;对负大财务风险纳入会计信息表内披露范围之中，从而一方面可以债的定义为企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，这也是当今会计理论界对资产和负债使企业更加审慎的对待衍生金融工具，另一方面也可以防止由于信息不对称，而使投资者遭受不必要的损失。但是将衍生金的主流定义。从定义中可以看出，无论是资产还是负债都强调融工具以资产和负债的名义纳入资产负债表可以说是打开了其过去性，即资产和负债应当是企业已经发生过的业务对本期会计要素定义的缺口O但如果衍生金融工具可以纳入报表核的影响。财务会计不核算没有发生过的未来事件，主要原因在算，企业所签订的其他种类尚未履行的经济合同又该如何处理于未来事件的不确定性太大，将未来事件纳入会计报表虽然可呢?如果财务会计可以核算未来事项，那么限度又在哪里呢?衍能会提高会计信息的相关性却会极大地损害其可靠性。虽然我[收稿目期]2011-05-18 [作者简介]罗水秀(