新会计准则与新企业所得税法下会计与税法差异热点丶难点分析.doc

新会计准则与新企业所得税法下会计与税法差异热点丶难点分析 新会计准则与新企业所得税法下 会计与税法差异热点、难点分析 主讲人：郭艳萍副教授 内蒙古财经学院会计学院 中国人民大学工商管理（会计学）博士 电话：09471004699E-mail: graceguo2012@1634 《企业会计制度》 立足点：利润表 考察对象：收入、费用 考察内容：收入、费用在确认时点上的时间性差异，以及在计量口径上的永久性差异 《企业会计准则》 立足点：资产负债表 考察对象：资产、负债 考察内容：资产、负债的帐面价值与其计税基础之间的 暂时性差异 一.考察角度：从利润表转变到资产负债表 示例：兴华股份公司某项固定资产的帐面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，假定会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0 -2000 -2000 -2000 -2000 -2000 差额 2000 2000 2000 2000 2000 税法折旧 4000 4000 4000 4000 4000 会计折旧 5 4 3 2 1 期间 采用利润表债务法计算 1.1 意义之一：拓宽差异的考察范围 0 2000 4000 6000 8000 10000 差额 0 2000 4000 6000 8000 10000 计税基础 0 4000 8000 12000 16000 20000 帐面价值 5 4 3 2 1 0 各期期末 采用资产负债表债务法计算 1.1 意义之一：拓宽差异的考察范围 1.2 意义之二：揭示差异的本质 示例：某企业2005年12月以其产成品(账面价值为80000元，公允价值为100000元)交换其他单位的原材料。 会计：假设该非货币性资产交换不具有商业性质，则资产计价采用帐面价值法，不考虑税费因素情况下会计分录为： 借：原材料 80000 贷：库存商品 80000 税法：区分为按公允价值销售产成品和按相等的金额购进原材料两项业务。其中，产成品收益20000元计入当期应纳税所得额，原材料则以100000元为计税基础。 1.2 意义之二：揭示差异的本质 从利润表的角度分析差异 产成品收益20000元做永久性差异处理，即调整本年度的应纳税所得额20000元 但原材料的计税成本与账面价值的差额20000元在企业账面上没有得到反映，这有可能损害到企业的经济利益。即，在原材料转化为费用的会计期（纳税年度），企业需相应调减当期应纳税所得额20000元 1.2 意义之二：揭示差异的本质 从资产负债表的角度分析差异 此类差异为暂时性差异。假设企业适用的税率为25%，采用资产负债表发进行账务处理 借：递延所得税资产 5000 贷：所得税 5000 这不仅统一了税法与会计对差异性质的理解，而且协调了税法与会计对此类业务的差别处理，即通过“递延所得税资产（负债）”账户核算，一目了然地反映差异形成及转回的完整过程，有助于企业规范纳税。 示例：某公司每年税前利润总额为1000万，2004年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于2005年，适用税率33% 2004 2005 2005 2005 税法: 利润总额 1000 1000 1000 1000 预计保修费用 200 (200) (100) 0 应纳税所得额 1200 800 900 1000 应付税款法： 应交所得税 (396) (264) (297) (330) 所得税费用 (396) (264) (297) (330) 净利润 604 736 703 670 债务法： 应交所得税 (396) (264) (297) (330) 递延所得税资产 66 (66) (33) 0 所得税费