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第四章 人力资源成本会计 概述 人力资源成本会计起源于20世纪60年代末70年代初的美国，随后各国研究者对它纷纷进行了改进与研究，因此被认为是较早提出且比较成熟的一种人力资源会计计量模式。 在本章中，将对人力资源成本会计的特点、人力资源成本的构成、核算、计量等进行系统的研究和探讨。 第一节 人力资源成本会计概述 一、人力资源成本会计的基本概念 （一）成本及成本概念体系 1．成本 (1)经济学中的成本概念: 现代经济学中的成本概念基本上引入了机会成本的概念。 (2)会计学中的成本概念: 西方会计学中的成本概念深受经济学理论的影响，并逐渐向机会成本概念靠拢。 (3)我国会计学界对成本的定义 : 仍坚持了马克思的成本本质涵义 。 2．成本概念体系 成本概念体系可以分为三个层次： （1）“过程总结”阶段的成本概念，表现为对实际耗费的生产要素价值的记录和计算。包括直接成本与间接成本、总成本与单位成本等； （2）“过程控制”阶段的成本，如标准成本、责任成本、质量成本等； （3）为进行决策分析而形成的成本概念，如机会成本、边际成本、变动成本与固定成本、差别成本、沉没成本等。 （二） 人力资源成本 1、从广义上讲，人力资源成本兼有经济学和会计学的双重含义，既包括人力资源的历史成本又包括人力资源的重置成本，还包括人力资源的机会成本。 2、从狭义上讲，人力资源成本采用了会计学中的成本概念，即是指取得、开发、使用或重置人员而发生的费用支出。 （三） 人力资源成本会计 1.弗兰霍尔茨认为，人力资源成本会计是“为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本计量和报告”。 2.本书人力资源成本会计是鉴别、计量、报告为取得、开发、使用和重置人力资源所引起的成本费用数据，为企业和利益相关者提供人力资源成本信息以供决策的一种会计程序和会计方法。 二、人力资源成本会计的特点 1. 对人力资源成本进行核算适应了时代的需要 2、对人力资源成本进行单独计量打破了传统的成本核算方法 3、对人力资源成本中属于资本性支出的部分进行资产化处理符合会计的基本原则 第二节 人力资源成本的构成 人力资源成本的构成项目包括五大类: 取得成本 开发成本 使用成本 保障成本 离职成本 一、人力资源取得成本 1.招募成本 2.选拔成本 3.录用成本 4.安置成本 二、人力资源开发成本 1.定向成本 2.在职培训成本 3.脱产培训成本 （1）国家机关培训 （2）外单位代培培训 （3）本单位自行培训 三、人力资源使用成本 1.维持成本 2.奖励成本 3.调剂成本 四、人力资源保障成本 1.劳动事故保障成本 2.健康保障成本 3.失业保障成本 4.退休养老保障成本 五、人力资源离职成本 1.遣散补偿成本 2.遣散前业绩差别成本 3.空职成本 第三节 人力资源成本会计的计量 一、人力资源成本计量基础 （一） 原始（历史）成本计量基础 （二 ）现实重置成本法计量基础 （三）机会成本法计量基础 二、人力资源成本会计计量模式 （一）美国弗兰霍尔茨提出的人力资源成本会计的计量模型 1、历史成本计量模式 2、重置成本计量模式 （二）日本若杉明教授所提出的修正的人力资源历史成本会计计量模型 三、人力资源成本计量的具体方法 （一）历史成本法 1、取得成本的计量 2、开发成本的计量 3、使用成本计量 （二）重置成本法 （三）保障成本的计量 第四节 人力资源成本会计的核算 一、人力资源成本会计账户的设置 人力资源成本会计应在传统会计账户设置的基础上，增设“人力资源取得成本”、 “人力资源开发成本”、“人力资源使用成本” “人力资源保障成本”、“待摊人力资源费用” 、“人力资源取得成本摊销”、“人力资源开发成本摊销”以及“人力资源损益”账户进行人力资源成本核算。 1、“人力资源取得成本”账户 “人力资源取得成本”账户核算企业属于资本性支出的人力资源取得成本的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业为获得人力资源所发生的属于资本性支出的人力资源取得成本增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本数额。期末账户借方余额是企业为获得目前所拥有或控制的人力资源所发生的属于资本性支出的取得成本总额。 2、“人力资源开发成本” 账户 “人力资源开发成本” 账户核算企业属于资本性支出的人力资源开发成本的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业属于资本性支出的人力资源开发成本增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源开发成本数额。期末账户借方余额是企业为获得目前所拥有或控制的人力资源所发生的属于资本性支出的开发成本总额。 3、“人力资源使用成本”账户 “人力资源使用成本”账户