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高级会计学 § 2-1 第2章 所得税会计 重点与难点 应交所得税的计算 暂时性差异 资产负债表债务法 第一节 概述 一、应交所得税 （一）应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率 （二）应纳税所得额（也称应税收益或应税利润） 1.应纳税所得额 ＝ 应税收入 － 准予扣除的项目 2.应税收入＝收入总额－不征税收入－免税收入 3.准予扣除项目与不得税前扣除项目 （三）会计收益（或税前会计利润 ）＝ 收入 － 费用 （四）会计收益与应纳税所得额的差异 应税收入、准予扣除的项目的确定应遵循所得税法，会计收入与费用的确认与计量应遵循会计准则，存在差异。包括永久性差异和时间性差异。 （五）纳税调整 应纳税所得额 ＝ 会计收益 ± 纳税调整 纳税调整的内容即上述差异。 【例】P116例2-25 应税收益与会计收益的差异 二、所得税的性质 三、所得税会计的产生与发展 所得税会计是关于会计准则与所得税法之间的差异对所得税的影响的会计处理方法。 产生背景： 所得税支出的会计属性——费用 会计准则与税法的分离——差异 所得税会计产生和发展过程 （一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期 （二）所得税会计与财务会计的逐步分离时期 （三）所得税会计的产生和发展时期 四、所得税会计的问题与方法 是否确认差异对所得税的会计影响？ 基于何种视角反映差异对所得税的会计影响？ 如何确认、计量和报告？ （一）应付税款法 当期计列法、当期确认法。 会计处理要点：不跨期分摊时间性差异的影响。 特点： 所得税费用 ＝ 本期应交所得税 基于收付实现制。 【例】 某企业一新固定资产，原价40万元，税法和会计分别按4和2年采用直线法折旧。假使该企业每年会计利润 100万元，税率30％。 应付税款法 （二）基于利润表的纳税影响会计法 基于利润表的纳税影响会计法也叫跨期分摊所得税法。 会计处理要点： 1.跨期分摊时间性差异对所得税的影响（全面分摊法或部分分摊法）； 2.税率发生变化时，分为递延法和债务法。 特点： 基于收益的收入费用观，侧重于利润表； 强调收入与费用的配比； 注重会计收益与应税收益的时间性差异。 【例】资料同上例，基于利润表的纳税影响会计法 （三）资产负债表债务法 资产负债表债务法：是就资产、负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异所产生的递延所得税资产（或负债）进行确认与计量的会计方法。 特点： 侧重于资产负债表，基于收益的资产负债观； 着眼于资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异； 注重于递延所得税负债或递延所得税资产的确认与计量。 【例】资料同上例，资产负债表债务法 （四）我国所得税会计方法的沿革 94年以前，视所得税为利润分配。 94年暂行规定：可以选择应付税款法或基于利润表的纳税影响会计法。 01年会计准则：沿用暂行规定的方法。 06年会计准则：只采用资产负债表债务法。 五、资产负债表债务法的核算程序 第二节 资产、负债的账面价值、计税基础与暂时性差异 一、资产、负债的账面价值 （一）资产的账面价值 ＝账面余额或账面净值－相关减值准备余额 （二）负债的账面价值一般为其账面余额 二、资产或负债的计税基础 （一）资产的计税基础 ＝未来期间计税时可以税前扣除的金额 ＝取得成本 - 前期累计税前扣除的金额 （二）负债的计税基础 ＝负债的账面价值－未来可税前扣除的金额 ＝负债未来支付时不可税前扣除的金额 三、暂时性差异 （一）概念 暂时性差异，是指①资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；②未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 （二）暂时性差异的分类 （三）暂时性差异的产生 1.资产项目产生的暂时性差异 （1）除少数情况（如研发的无形资产、融资租入的资产、合并中取得的资产）外，资产在初始确认时，其账面价值与计税基础一般均为取得成本，不产生暂时性差异。 （2）持有期间 账面价值＝取得成本 ± 前期对账面价值的累计调整 前期调整：折旧或摊销、减值准备、公允价值变动调整等。 除按应收账款余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除外，企业提取的其他减值准备一般不得税前扣除，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除。 计税基础＝取得成本 - 前期累计税前扣除的金额 由于会计准则与税法在折旧或摊销、减值准备、公允价值变动等方面的差异，产生暂时性差异。 （3）可能产生暂时性差异的资产项目 2.负债项目的暂时性差异 一般的负债项目，其发生与偿还均不影响所得税的计算，即该负债在未来期间可以税前扣除的金额为0，则该负债的计税基础与账面价值相同，不产生暂时性差异。如因借款、购货与利润分配等形成的负债本金。 某些负债的确认影响损益，并