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基于文献数据对我国企业成本管理方法应用趋势综述 　　1 文献回顾 　　国外许多学者对成本管理进行了卓有成效的研究。Azzouz 和 Adam 研究了成本管理方法与企业绩效的关系，即运用某种成本管理方法的企业是否提升了组织绩效。 　　Azzouz 以问卷调查方式得到反馈公司样本 62 个，研究表明作业成本法的实施与公司规模正相关并且为企业带来更佳的绩效; Adam 等以建立质量标杆管理的 457 家制造企业为样本，指出质量标杆管理促进了企业产品质量的提高，产品质量的提高会影响相对成本的改进，这反过来又有利于企业盈利，但结果并不符合预期。Yasemin 和 Anne 等把管理会计实务及方法整合进行研究。Yasemin 等以案例研究的形式通过在产品设计阶段实施目标成本法进行成本管理，把质量功能调度( QFD) 、价值工程( VE) 与目标成本整合研究其在中小企业的运用; Anne 等则把业绩评价系统设计与企业战略结合起来，寻求差异化、低成本及联合生产战略的实施与效率、财务、顾客导向业绩评价之间关系的证据。国外也有部分学者对我国企业的管理会计实务( 包含成本管理方法) 进行了调查研究。Firth 比较了 456 家中外合营企业、432家中外合营企业的中方合资伙伴和 370 家国有企业在1990-1993 年间的成本管理及控制方法的使用情况; Ji 于1995 年、1996 年对上海、南京以及北京的国有企业、私营企业和外商投资企业的 150 位财务经理、主计长和总会计师进行了调查，得到 45 份有效反馈。他发现传统的直接人工工时和机器工时等从量方法是产品成本分配的主要基础，政府当局在资本支出决策中具有主导作用; O#39;Connor 等对1996-1999 年中国国有企业的管理会计实务状况进行调查得到 82 个有效样本，他们认为培训、合资经验、上市、企业年龄以及市场竞争对于管理会计的实务应用都具有促进作用，而阻碍因素包括中国传统的做事方式以及管理能力的缺失; Lana 等以许继电器为例，研究作业成本法在发展中国家实施的关键成功因素，说明了在中国特定的组织和文化背景下，高管支持及对一系列管理创新鼓动的企业文化是管理会计新概念传播的关键性因素。 　　国内学者对我国企业成本管理方法应用状况的研究主要采用问卷调查和典型企业案例分析这两种方法。如，南京大学会计学系课题组的问卷调查显示我国企业运用标准成本法、计划成本法、目 标 成 本 法 的 比 例 分 别 为 18. 1%、38. 9% 、51. 4% ，并且他们对成本管理方法的应用按照行业、地区进行了分类分析，但是他们的调查中并没有涉及作业成本法、战略成本法等更新的方法。乐艳芬通过问卷调查发现，现代成本管理方法在我国企业的应用仍然处于初级阶段，我国企业实务界对 ABC/ABM、目标成本管理、JIT 等知之甚少，甚至完全不知。熊焰韧等对国内 133 家制造企业运用作业成本法的状况进行调查，发现用作业成本法计算产品成本的企业并不多，但作业管理的一些理念已被部分企业所吸收，可见在国内作业成本法的应用处于上升的趋势。 　　此外，胡奕明通过媒体披露和已有文献研究某一种成本管理方法的实施情况，对 1985 年-1999 年关于企业理财先进经验相关报道涉及成本管理方法的信息进行了统计分析，得到以下结果: 我国企业中有 85. 19% 的企业运用了目标成本法，运用作业成本法或有类似经验的企业只有 3. 17%。他还具体分析了上海缝纫机厂、上钢三厂、哈尔滨飞机制造公司等 6 家企业 ABC/ABM 的运用情况和生产经营环境。 　　杨继良以美国、英国、澳大利亚等英语国家发布的关于作业成本法的应用状况的调查报告为研究对象，通过对这些调查报告的整理、对比和综述，描绘了作业成本法从兴起、高潮到冷静的发展轨迹。 　　然而，我国企业成本管理的情况究竟如何? 我国企业在应用现代成本管理方法时存在什么问题? 不同地区、不同行业、不同产权制度、不同规模企业的成本管理方法有何不同? 　　到目前为止，对于这些问题并没有一个较为全面的有针对性的研究。目前还没有全面系统的研究我国企业成本管理方法应用现状及趋势的文献，已有的关于我国企业成本管理方法应用的调查文献所用的数据都比较陈旧，运用的问卷调查和典型案例分析方法也存在局限性，因此，本文的研究基于公开的媒体报道和文献资料，以这些文献中涉及的企业成本管理信息为突破口来研究我国企业成本管理方法应用趋势，旨在较为系统、全面地揭示了我国企业成本管理的现状趋势及存在的主要问题，为企业低成本竞争优势的升级和拓展指明方向。 　　2 数据来源及处理 　　本文收集了 2005 年-2011 年关于企业成本管理方面的相关报道和文献资料 241 篇。在资料收集过程中，根据对现代成本管理方法的理解，本文