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国外人力资本会计的发展现状及借鉴研究 第29卷第6期中州大学学报2012年12月VoJOUDec.2012 l. 29 No.6 RNAL OF ZHONGZHOU UNIVERSITY 国外人力资本会计的发展现状及借鉴研究陈按南(河南理工大学经济管理学院，河南焦作454000)描要:人力资本会计以生产要素中最重妥的人力资本作为研究对象，对人力资本的确认、计量、记录和报告等问题进行研究。它是当今管理会计研究的热点问题之一。国外在人力资本会计方面出现了很高的研究热情，并作出了巨大贡献，文章通过回顾国内外人力资本会计的发展现状，对国内外人力资本会计的研究现状进行梳理，为我国人力资本会计研究与应用提供借鉴。关键词:人力资本会计;国际发展;借鉴中图分类号:F234.3文献标识码:A文章编号:1008 -3715 (2012) 06 -∞43 -05 企业人力资本会计以一个企业某一会计期间能当被视为一个工具，其在经营管理决策中应当发挥以货币表现的企业人力资本或人力资本运动为会计越来越重要的作用。对象。虽然人力资本会计起源于美国，但在其他国二、当前国外人力资本会计的发展现状家也出现了很高的研究热情，作出了巨大的贡献。随着人力资本会计在美国的兴起，国际上其他以铜为鉴，可以正衣冠;以人为鉴，可以明得失;以史国家或政府组织也加强了对人力资本会计的研究，为鉴，可以知兴替。本文将对人力资本会计的国际并取得了丰硕的成果。发展进行回顾和分析。(一)国际会计准则委员会人力资本会计的发一、早期人力资本会计的发展展现状人力资本会计的研究最早起源于美国，由密歇1.人力资本会计与国际财务报告准则根大学的一个研究小组最先着手进行研究，该研究相对于传统的历史成本计量方法，公允价值等小组包括己故组织心理学家RensisLikert以及密歇复杂的计量方法的重点在于对时间价值和现值的计根大学社会研究所的研究员LeeBrumr 算。Lueckeamp; Garceau(2001)认为，在多数情况下，C.P岛yle和EricFlamholtz。该研究小组研究的一系预期现金流量法是一种比较传统的会计计量方法，列项目，旨在开发人力资本会计的概念和核算方法在资产负债表中，某些项目应当按照市场公允价值等，在研究过程中首次提出了;人力资本会计;的概进行计量，而某些项目应当采用预期现金流量进行念，其最主要的研究结果就是如何对人力资本进行计量。Campbell，Owens-Jackson amp; Robinson (2008 ) 计量。Brummet，Flamholtz amp; Pyle (1968)也发表了评述了公允价值会计后认为，随着会计师更加适应另外一篇文章，在文章中他们评估了人力资本会计和习惯于复杂的会计计量方法，在今后的财务报告用于企业管理的影响。EricFlamholtz( 1969)在其博中，非传统的人力资本会计报告将更加合理和更易士论文中对人力资本会计问题进行了研究，提出了于接受。同Flamholtz，Bullen amp; Hoa ( 2002 )的观点一个组织应当如何衡量人的价值的方法。Brum??一样，由于人力资本是无形资产的重要组成部分，从met ,Flamholtz amp; Pyle ( 1969 )认为，人力资本会计应财务会计的角度认识人力资本会计，以及对于人力收稿日期:2012-09 -18 基金项目:2012年河南省软科学研究计划项目;战略管理会计业务流程再造的组织际关系研究;(1224∞450107) 作者简介:陈按南(1981一)，男，河南驻马店人，河南理工大学经济管理学院企业管理专业硕士研究生，主要研究方向:企业战略管理。 43 . 资本的计量与披露已经成为各个国家共同的话题，出了一定的贡献。例如，VDT (the Value Driving 也成为未来会计研究的一种趋势。从近几年公允价Talks)模型是由AmeSandervang ( 2000 )提出的，并值的发展趋势来看，无论是美国财务会计准则委员将该模型应用于一个挪威公司的电力部门进行测会还是国际会计准则委员会，对资产、有形资产或者试。VDT模型在计算人力资本能力发展对组织投无形资产的计量方法都越来越复杂。这些复杂的计资回报方面，把员工培训和竞争力的提升作为企业量方法为人力资本会计的计量与披露提供了工具与战略发展的重点，人力资本能力发展要与整体投资方法，并使人力资本会计的披露成为可能。策略相一致，帮助企业组织实现人力资本管理目标。2.人力资本会计在管理报告和决策中的应用参与者通过描述性语句评估收益，以显示人力资本除对外提供财务报告之外，人力资本会计可以会计的潜在优势。Olsson( 1999 )提供了年度报告中作为一种有用的管理工具，帮助企业的经营管理者人力资本的相关资料，并介绍了瑞典