秦汉时期的上计制度-中南财经政法大学.pdf

意着延展翅膀，明天又将是新的一天。 埋头苦读的李鹏，纵情山水的李鹏，业绩卓越的李鹏。生活是一幅图画，每一笔色彩都 精心图绘，那么，展示出来的必将是绚烂的美景。 Historical Records of Accounting 上计制度是我国古代所特有的一种经济管理制度，它要求各级官吏在指定的时间将其所 负责的经济资料（主要是会计）、政治资料逐级上报中央，以便中央加强对地方的管理。上 计制度促进了我国古代会计、审计事业的发展，具有重要意义。 秦汉时期的上计制度 康均 王涛/文 一、先秦时期的上计制度 自公元前770 年周平王迁都洛阳开始，中国历史进入了“春秋战国”时代。经过多年的 征战和兼并，诸侯国的数量大大减少，齐、楚、燕、韩、赵、魏、秦七国各霸一方，历史上 称之为“战国七雄”。各国既注重发展自身的军事实力，也注重加强自身的经济实力。 在财政会计制度建设方面，战国七雄的一个共同点是各国均继承并发展了自西周王朝以 来中央政府实行的岁计（一年一次的会计资料汇总）、大计（三年一次的会计资料汇总）制 度，并将其正式命名为“上计”制度。《左传》中多次提到的“计”便是对“上计”的一种 泛称，《淮南子·人间训》记载“解扁为东封，上计而入三倍”，则反映了战国时期魏国大臣 解扁治理国家东部的边境地区，年终举行上计活动，这个地方的收入比以前增加了三倍的历 史事件。 这时的上计活动在内容和形式上与西周差不多，但不同的是，这种上计已不再仅仅局限 于中央财政会计部门，而是按行政区划逐级进行上计，逐级呈送上计报告。那时候，上计报 告由各级主管会计的官员负责组织，一般由会计经办人员在年前将下一年各项租税收入的预 算数字，写在专用的木板——木券上面，木券从中一剖为二，称为左券和右券，右券要上交 给诸侯国的国王，左券要上交给诸侯国负责会计工作的主管官员。年终上计时，各地主管会 计的官吏，将各个项目的实际收入写在竹简或木券上，同时也将各项费用开支数目写在上面， 如实地向国王报告一年来的财政收支结果。国王根据右券对照上计报告进行检查，并根据检 查结果考核官吏的功过，决定奖惩和升降。当然，国王也可以委托中央负责会计工作的主管 官员代其审听下级官员的报告。如果国王从上计报告中发现了疑难不解的问题，或听到当地 的人对主管官员有什么反映，一般还要到当地进行视察，以了解情况。 战国时期的上计之制，重点已放在财政与会计方面，上计制度已经成为封建国家经济集 权的重要工具。国王注重这件事，目的在于独揽财权。臣下认真贯彻这个制度，也是从维护 国王的统治出发。这种自下而上地进行上计，统一集中地进行检查，无疑比西周时代的上计 83 地 址：北京市海淀区知春路1号 学院国际大厦18层 1805室 《财会学习》编辑部 征订热线：010550；010 邮箱：ckxx@ 制度要进一步。 二、秦代上计制度的发展 公元前 221 年秦始皇统一中国后，继承和发展了战国时各国普遍实行的“上计”制度。 由于秦朝统治时间短促，故秦代的上计制度缺乏系统经济史料记录。但根据睡虎地秦墓出土 5 的秦简 和我国两汉时代史家对秦代经济情况的零星记载，我们对秦代的上计制度仍可管中 窥豹，见其一斑。 《吕氏春秋·九月记》记载：“合诸侯，制百县，为来岁受朔日，与诸侯所税于民轻重 之法，贡职之数，以远近土地所宜为度。”大意是讲，秦始皇统一六国诸侯，在全国建立了 一百多个郡县，秦朝的法律要求全国各地的官吏应当在每年的岁末将所治理地区的赋税审定 指标及实际征收情况，以书面形式上报中央。睡虎地秦简《仓律》记有：“县上食者籍及它 费大(太)仓，与计偕”。即是说，一县的负责官吏应当在年终将本县的各项粮食支出情况， 连同一年的会计资料汇总报告一起，书面上报中央。另外，《金布律》中也曾提到“与计偕”， 则是指将衣物支出情况，随同年度财计报告一起向上呈报。 秦朝以每年的十月份作为一年的开始，因此规定各郡、县及各部门“上计”的日子在每 年的九、十月间。睡虎地秦简《内史杂》所记：“上会九月内[史] ”，《仓律》中记载：“到十 月牒书数，上内史”都