初级经济法讲义第四章2.pdfVIP

/ （四）劳务报酬所得 1.范围界定（2010 年多选题） 劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、 医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。 【解释1】如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的 关系。 【解释2】个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”（而非“工资、薪金所得”） 项目缴纳个人所得税。 【解释3】个人担任公司董事、监事，但不在公司任职、受雇，其取得的董事费、监事 费收入，按照“劳务报酬所得”项目征税；个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的， 应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 （2011 年不定项选择题） 【解释4】从2004 年 1 月20 日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的 “非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对 个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销 人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的单 位和企业代扣代缴。考生应注意的是：雇员按照“工资、薪金所得”计征个人所得税，非雇 员按照“劳务报酬所得”计征个人所得税。 【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按“工资、薪金所 得”税目征收个人所得税的有（ ）。 A.独生子女补贴 B.退休人员再任职取得的收入 C.离退休人员从原任职单位取得的奖金、实物 D.个人兼职取得的收入 【答案】BC 【解析】（1）选项A：不征收个人所得税；（2）选项B：退休人员再任职取得的收入，在 减除按税法规定的费用扣除标准后，应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；（3） 选项C：离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按“工 资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税；（4）选项D：个人兼职取得的收入，应按 “劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税。 2.计征方法：按次计征 （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 （2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。 3.计税依据 每次收入不足4000 元的，减除费用800 元；每次收入在4000 元以上的，减除20%的费 用，其余额为应纳税所得额。 4.税率 （1）基本税率为20% （2）“应纳税所得额”（而非原始收入）超过一定金额的，加成征税。 大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛 / 5.应纳税额的计算 （1）每次收入不足4000 元的 应纳税额= （每次收入额-800）×20% （2）每次收入在4000 元以上的 应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20% （3）每次收入的“应纳税所得额”超过20000 元的 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20%）×适用税率- 速算扣除数 【解释】速算扣除数（见表4-3）不用记，试卷中一般会给出，加成的情况考生应适当 关注。 表4-3 劳务报酬所得的个人所得税税率表 级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 不超过20000 元的 20% 0 2 超过20000 元至50000 元的部分 30% 2000 3 超过50000 元的部分 40% 7000 【案例1】张某2012 年4 月取得劳务报酬所得3000 元，应缴纳个人所得税= （3000-800） ×20%=440 （元）。 【案例2