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2012年初级经济法 预习辅导：第四章节　第一节 增值税法律制度 　　一、增值税的概念 　　增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的“增值额”为计税依据征收的一种流转税。 　　2009年起我国增值税转型为“消费型增值税”。 　　二、增值税的征收范围 　　(一)、销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。 　　举例∶甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，甲是生产者要交纳消费税，销售卷烟交增值税，A批发商将烟批发给B零售商，A向B销售时需要交增值税，不需要缴纳消费税。B零售商将卷烟零售给消费者时，需要缴纳增值税。 　　(二)、提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。 　　举例：A企业委托B加工烟丝，委托方A为消费税纳税义务人，受托方B提供加工劳务，为增值税纳税义务人。 　　(三)、　进口货物，是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。 　　提示：消费税的征收范围： 　　1、生产货物;2、进口货物;3、委托加工劳务。 　　(四)、视同销售 　　(1)将货物交付他人代销; 　　(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税); 　　案例： 甲是一家服装厂，如果生产的服装直接销售乙，则直接按照销售额缴纳增值税，如果双方签订代销协议，协议规定按照零售额10%收代销手续费，甲服装厂于4月30日上午将一批服装交给乙商场代销，乙于4月30日下午全部销售给消费者，取得零销售额为117万元(含税)。在5月8日甲收到乙的代销清单，甲给乙开具了增值税专用发票。同时甲购进原材料的增值税发票上的金额为80万。 　　乙商场缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0 　　甲服装厂缴纳的增值税： 117/(1+17%)x17%-80 x17% 　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县(市)”的除外; 　　举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。 　　(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; 　　举例：甲企业是刚材生产企业，将生产的钢材盖楼房，则自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要缴纳增值税。 　　(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资; 　　(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 　　(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; 　　(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 　　【解释1】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：(1)当月同类货物的平均销售价格;(2)最近时期同类货物的平均销售价格;(3)组成计税价格。 　　举例：甲卷烟厂生产的同一种型号卷烟每包10元，将这种型号的卷烟无偿赠送给消费者。则卷烟厂的销项税额：销项税=销售额×17%=10/(1+17%)x17% 　　如果卷烟厂将特制卷烟无偿赠送消费者，则按照组成计税价格计算缴纳增值税。 　　销售额(组成的计税价格)=成本×(1+10%) 　　【解释2】如果将“外购”的货物用于非应税项目(4)和集体福利、个人消费(7)，不作视同销售处理;如果将外购的货物用于投资(5)、分配(6)、赠送(8)，视同销售。 　　【例题1】根据《增值税暂行条例》的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有(　)。 　　A、用于个人消费 　　B、用于投资 　　C、用于集体福利 　　D、用于建造厂房 　　答案：ACD 　　【例题2】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，视同销售货物计算缴纳增值税的有( )。 　　A、销售代销货物 　　B、将货物交付他人代销 　　C、将自产货物分配给股东 　　D、将自产货物用于集体福利 　　答案：ABCD 　　【例题3】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有( )。 　　A、将自产的货物用于投资 　　B、将自产的货物分配给股东 　　C、将自产的货物用于集体福利 　　D、将自建的厂房对外转让 　　答案：ABC 　　解析：1)选项ABC视同销售，应缴纳增值税; (2)选项D应缴纳营业税 　　【例题4】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。( ) 　　答案：X (五)混合销售 　　混合销售是指在同一销售行为中，“同时”涉及到“增值税”(货物销售)和“营业税”(非增值税应税劳务)，但并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，一并征收增值税“或者”营业税。 　　举例1：甲商场向A销售2000元的空调同时向A收取100元安装费，销售空调缴纳增值税，安装劳务缴纳营业税，这项混合销售缴纳增值税。 　　举例2：乙是一家装修公司，给B提