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第八章 关 税 8.1 关税概述 8.2 关税基本制度 8.3 关税的计算 8.4 关税的征收管理 8.1 关税概述 一、关税的概念与沿革 由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。 关税是有悠久历史的税种。最早出现在欧洲。在中国，边境关税始自秦代。 8.1 关税概述 二、关税的作用 1)维护国家主权，促进对外开放 2)有利于调节国内市场的商品供求关系 3)促进和保护国内经济的发展 4)筹集财政资金 8.1 关税概述 三、关税的种类 1）按货物的流向划分，可分为进口税、出口税和过境税。 2)按关税的征收目的划分，可分为财政关税和保护关税。 8.1 关税概述 3)按关税的计征标准划分，可分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税。 4)按征税有无优惠划分，可分为最惠国税和普通税 5)按征税的依据划分，可分为正税和附加税 8.2 关税基本制度 一、关税的纳税义务人 进口货物：收货人。 出口货物：发货人。 进口物品：入境物品的所有人和进口邮件的收件人。 8.2 关税基本制度 二、关税的征税对象 是进出国境或关境的货物和物品。 三、关税的税目和税率 (143) 1)进出口税则 我国至2011年进口税则的总税目数达到7 977个，出口税则税目总数为340个。 8.2 关税基本制度 2) 税率确定原则 3) 进口税率设置与适用 (144) 4) 进口货物原产地的确定 5) 进口税率水平与结构 6) 出口税率规定 7) 暂定税率 8.2 关税基本制度 四、关税的减免税规定 (151) 1) 法定减免税 2) 特定减免税 3) 临时减免税 8.3 关税的计算 一、关税的完税价格 1）一般进口货物的完税价格 以海关审定的到岸价格为完税价。 到岸价格=货价+采购费用（包括运抵中国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费等。 8.3 关税的计算 进口货物海关估定价格的确定 估定顺序： （1）出口地相同货物成交价 （2）出口地类似货物成交价 （3）国内市场价格倒扣法 国内销售价格 完税价格 = 1十进口关税税率十20％ 8.3 关税的计算 如该货物在进口环节应纳消费税，则： 国内销售价格 完税价格＝ (1十进口关税税率) ÷(1―消费税税率)+ 20% (4)计算价格方法 完税价=原材料价值和加工费+利润和一般费用+起卸前的运输及相关费用 8.3 关税的计算 M公司经批准从国外进口一批化妆品，其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元，国内消费税税率为30％，设进口关税税率为15％。要求计算该批化妆品应纳的关税。 8.3 关税的计算 2)特殊进口货物的完税价格 （1）运往境外加工的货物复运进境 完税价=加工货物进境时的到岸价-原出境货物在进境时的到岸价 如前后两个到岸价都无法得到时，则： 完税价格=加工费＋料件费+运抵口岸前运费、保险费等 8.3 关税的计算 (2）运往境外修理的货物复运进境 完税价格=修理费+料件费 （3）以租赁（租借）方式进口货物 以海关审定的正常租金为完税价，留购货物以海关审定的留购价格作为完税价格。 8.3 关税的计算 （4）暂时进境货物,按照一般进口货物估价办法的规定，估定其完税价格。 （5）留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。 8.3 关税的计算 （6）予以补税的减免税货物 按照特定减免税办法减税或免税进口的货物需予补税时，以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。 完税价格=该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）] 8.3 关税的计算 （7）以其他方式进口的货物 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。 8.3 关税的计算 3）出口货物的完税价格 是海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定的离岸价格，包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用和保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 计算公式为： 离岸价格 完税价格 = 1十出口关税税率 出口货物海关出口价格的估定 8.3 关税的计算 二、关税应纳税额的计算? 1) 从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口