第八讲：商品税幻灯片.pptVIP

（2）按照征收标准分类 关税类型 定义 优点 缺点 从价关税 以货物的价格为计征标准而计算征收 相对比较公平，也有利于经济稳定 要做到对货物的准确估价很困难 从量关税 以货物的计量单位为计征标准而计算征收 征收便利，征税时不涉及价格估定问题 有失公平，因而不可能普遍采用 * 关税类型 定义 优点 缺点 复合关税 对同一种进口货物同时采用从价与从量两种标准课征 在物价上下波动时，可以减少对税负和财政收入的影响 计征手续较繁琐 选择关税 对同一种进口货物，同时规定从价税和从量税两种税率，征税时选择其中的一种进行课征 滑动关税 对某种进口货物规定其价格的上、下限，按国内货价涨落情况，分别采用几种高低不同税率的一种关税 * 3.我国关税制度的基本要素 （1）纳税人： 凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人 （2）征税对象： 税法规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税对象。 （3）税率 分为进口货物税率、进口物品税率和出口货物税率三部分。 自2002年1月1日起，进口税率设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率4个栏目。而出口关税税率无普通、优惠税率之分，而是实行差别比例税率。 * （4）计税依据——完税价格 完税价格是关税的计税依据，当税率一定的情况下，完税价格是正确计算应纳税额的关键。 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。它有两层含义： （1）完税价格是经海关审核并接受的纳税人申报价格，不一定等于实际成交价格。 （2）完税价格是经海关审核并接受的纳税人申报价格，不一定等于实际成交价格。关税的完税价格又分为进口货物完税价格和出口货物完税价格。 * 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。 进口货物到岸价格（CIF）＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用） 出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格，即：　　出口货物完税价格＝离岸价格－出口关税＝离岸价格－出口货物远税价格×出口关税率　　移项后：离岸价格＝出口货物完税价格＋出口货物完税价格×出口关税率　　离岸价格＝出口货物完税价格×（1＋出口关税率） * 4.应纳税额的计算 关税采用从价定率和从量定额两种征收办法。计算公式为： 应纳关税税额＝进（出）口应税货物完税价格×适用税率或应纳关税税额＝进口应税货物数量×适用税额 例：某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆，直接报关离境出口。摩托车出厂价每辆5000元，离岸价每辆720美元（汇率1：8.3）。假设出口关税税率为30%，请计算该批摩托车应缴出口关税额是多少解： （1）完税价格=720?500?8.3?(1+30%)=2298462(元) (2)出口关税税额=2298462?30%=689539(元) * 我国某进出口公司从日本进口一批货物，货物以离岸价成交，成交价折合人民币1410万元（包括单独计价并经海关核实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国青岛港的运费、保险费等35万元。已知关税税率20%，增值税税率17%，消费税税率10%。请分别计算应纳关税、消费税和增值税。 答案： （1）关税=关税完税价格×关税税率=（离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费）×税率=（1410+50+15-10+35）×20%=1500×20%=300万元 （2）消费税=（1500+300）/（1-10%）×10%=200万元 （3）增值税=（1500+300+200）×17%=340万元。 * * 纳税人 环节 计税依据 税额计算 1．生产应税消费税的单位和个人 出厂销售（金银、钻石首饰在零售环节） 从价：销售额 从量：销售数量 复合：销售额、数量 销售额×税率 销售数量×税额 销售数量×税额＋销售额×税率 自产自用用于连续生产非应税消费品，移送环节纳税 从价：组价公式 从量：移送数量 复合 （成本＋利润）÷（1－消费税率） 成本×（1＋利润率） 复合计税：组价、移送数量 2．委托加工应税消费品的单位和个人 （委托方纳税） 提货时由受托方代收代缴（受托方为个体户除外） 从价：受托方同类消费品价格、组成计税价 从量：提货交货数量 复合： 按组价公式计算 ? ? 复合：从价＋提货交货数量 3．进口应税消费品的单位和个人 进口报关环节 ? ? （1）纳税销售额的确定。 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但