第十二章节合伙企业和分支机构会计幻灯片.pptVIP

2. 发交商品计价的可选择性  分支机构的商品存货包括总公司拨付和分支机构外购。 分支机构向外购买部分商品存货时，其账务处理和一般商品购销业务的账务处理相同。 总公司拨付，总公司对分支机构的计价标准有三种方法： ①按成本计价。 ②按转账价格计价。 ③按售价计价。 3.会计信息披露的双重性 会计信息披露的双重性表现在：总公司与分支机构在各自编制个别财务报表的同时，将总公司与分支机构作为一个会计主体，由总公司编制联合财务报表。 二、 按成本计价的会计处理 一）按成本计价的会计处理 按成本计价是指，以总公司发交商品的采购成本或制造成本作为发交商品的计价标准。 举例（略） 二）按成本计价的特点 1.联合财务报表能够真实反映分支机构的存货信息 2.总公司收益的确认遵循了收入实现原则 3.夸大了分支机构的获利能力 三、 按高于成本计价的会计处理 一）按高于成本计价的会计处理 1.会计处理的一般原理 在存货按高于成本计价的情况下，如果总公司发交分支机构的商品由分支机构在当期全部售完，其全部价款就成为分支机构的销售成本， 如果总公司发往分支机构的商品，未在当期全部售完而表现为期末存货，则由于这部分存货包含有超过成本的加价，就不能并入按成本计价的总公司，列示于财务报表上。 为了正确计算企业的净收益和反映企业的财务状况，会计上对于超过成本价格发往分支机构的商品，一般都采用如下顺序处理： 1)在总公司方面，对于按成本以上的价格(按成本加上一定百分数或按售价)计价的发往分支机构的商品，分设“存货”和“备抵存货超成本数”两个账户，前者核算发往分支机构的成本价，后者核算发往分支机构商品的超过成本数。“备抵存货超成本数”的期末余额，列作资产负债表中“分支机构往来”的抵减项目。 2）期末结账时，总公司除了根据分支机构的财务报表，将其净损益按常规方法予以转账外，还应按分支机构已销售的发交商品，计算已实现的利润，并从“备抵存货超成本数”中转入“本年利润”账户。 3)在分支机构方面，对于总公司发来商品的记账方法，应按总公司所开具的价款（成本加成计价）记入“存货”账户。 2.无期初存货情况下的会计处理 商品调拨按高于成本作价，包括按成本加成或按售价作价。 当分支机构无期初存货的情况下，总分支机构往来事项的会计处理除商品调拨需按高于成本价记入账册外，其余的经济业务都与上述按成本作价作相同的会计处理。 举例（略） 二）按高于成本计价会计处理的特点 1.比较真实的反映了分支机构的经营业绩 2.存货标准的不一致导致联合财务报表编制程序复杂 3.有时可能歪曲分支机构的存货信息 四、其他事项的会计处理（略） 第十二章 合伙和分支机构会计 学习目的和要求： 通过对本章的学习，重点掌握合伙企业资本变动、损益分配的会计处理，按成本计价和按高于成本计价总公司分支机构的会计处理；掌握合伙企业设立和经营、清算的会计处理，总分支机构联合财务报表的编制；在此基础上了解合伙企业会计核算的特征，分支机构其他事项的会计处理。 一、合伙企业的概念及其特征 第一节 合伙企业会计 一)合伙企业的概念 合伙企业是指依在中国境内设立的由各合伙人订立合伙 协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并 对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。 2. 合伙企业的种类 1）按照合伙人承担责任的不同:普通合伙合伙企业与有限合伙合伙企业 2）按照合伙人性质的不同，个人合伙企业与法人合伙企业 本章介绍限于个人投资的普通合伙企业 二）合伙企业的特征 1.相互代理 2.无限责任 3.有限经营期 4.共有财产 5.非纳税主体 合伙企业不是一个法律主体，但它是一个会计主体。 合伙企业的所有者权益不需要和公司制企业一样做详细划分，需要设置“合伙人资本”和“合伙人提用”两个账户 二、合伙企业会计的特征 设置账户 一)合伙人资本 二)合伙人提用 三)合伙人借贷 四)本年利润 三、合伙企业的设立与经营 一)合伙企业的设立 在用非现金资产出资时，应按投资当时的公允价值入账。 合伙人初始投资的会计处理按照合伙人获得的资本权益与投入的可辨认资产的公允价值是否一致，可以分为投资净额法、红利法和商誉法。 1. 投资净额法 对每一位合伙人的出资额均按其实际投入数计价入账的方法。 2. 红利法 按各合伙人出资额的平均数确认各合伙人资本账户的入账金额的方法。 3. 商誉法 出资额多的合伙人同意其他合伙人按自己的出资额确认“合伙人资本”账户的金额，其他合伙人的出资额与“合伙人资本”账户的金额的差额，确认为“商誉” 二)合伙企业的经营 1. 合伙企