中国税收教学课件作者第三版第二章节增值税课件幻灯片.pptVIP

三、出口货物的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。 根据《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》( 财税[2003]222号)、《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知》( 财税[2003]238号)规定，现行出口货物的增值税退税率有17％、13％、11％、8％、6％、5％六档。 四、出口货物退税的计算 我国《出口货物退( 免)税管理办法》规定了两种退税计算办法： 第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外( 工)贸企业。 (一)“免、抵、退”税的计算方法 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 计算方法与计算公式 （1）当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-( 当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×( 出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×( 出口货物征税率-出口货物退税率) (2)免抵退税额的计算： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 其中：免抵退税额=免税购进原材料价格*出口货物退税率 (3)当期应退税额和免抵税额的计算： ①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵锐额=0 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留 抵税额”确定。 (二)“先征后退”的计算方法 1、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征； 其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 2、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定： ①凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。 必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。其计算公式为： 应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]／(1＋征收率)×6％或5% 对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口，提供的普通发票应符合《中华人民共和国发票管理办法》的有关使用规定，否则不予办理退税。 ②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额 =增值税专用发票注明的金额×6％或5％ 3、外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定： 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。 支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。 第六节、增值税的征收管理 一、纳税义务发生时间 1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（强调：收款） 2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（强调：发货） 3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（注意：提前收款） 4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。 6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； 7、纳税人发生视同销售货物行为第③至第⑧项的，为货物移送的当天； 8、进口货