中国税收教学课件作者第三版第三章消费税幻灯片.pptVIP

委托加工应税消费品计税依据 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。 同类消费品的销售价格是指受托方( 即代收代缴义务人)当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算： （l）销售价格明显偏低又无正当理由的； （2）无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格 ＝(材料成本＋加工费) ÷(1-消费税税率) 应纳税额＝组成计税价格×适用税率 委托加工应税消费品计税依据 代收代缴税款的规定 对委托加工的应税消费品的应纳消费税，采取源泉控制的管理办法。税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 对于受托方没有按规定代收代缴税款的(处以应代收代缴税款50％以上3倍以下的罚款) ，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。 对委托方补征税款的计税依据是：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的(如收回后用于连续生产等)，按组成计税价格计税. 委托加工应税消费品收回后的税务处理 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。 委托加工收回应税消费品已纳税款扣除适用范围 1、委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。 2、委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。 3、委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 4、委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 5、委托加工收回的己税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎。 6、委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车(用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。 7、委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 8、委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 9、委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 10、委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 11、委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 需要说明的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。 委托加工收回应税消费品已纳税款扣除计算公式 连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。 当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 四、兼营不同税率应税消费品的税务处理 兼营是指纳税人经营适用多种不同税率的产品。 按消费税暂行条例规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 所谓“从高适用税率”，就是以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘．得出应纳消费税额。 五、含增值税销售额的换算 消费税条例实施细则中明确规定计算消费税的价格中如含有增值税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1＋增值税税率或征收率） 在学习这部分内容时，一定要注意把握好计征增值税和消费税时，价格如何确定。对于同一货物来说，计征增值税和消费税的价格是同一价格，即含消费税不含增值税的价格。而且凡属于消费税征收范围的货物，均适用17％的增值税率，没有适用13％税率的。 六、进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税； 进口的应税消费品的消费税由海关代征； 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 纳税人进口应税消费品，按照关税征收管理的相关规定，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳消费税款。 进口应税消费品计算公式 1实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算 组成计税价格 =(关税完税价格+关税) ÷(1-消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 2实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算 应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 3实行从价定率和从量定额混合征收办