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第二讲 销售与收款循环审计 一、接受顾客订单，编制销售单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。销售部门审核后编制一式多联的销售单。 销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 二、批准赊销信用 对于赊销业务，赊销批准由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行。被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见后，将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。 第一节 销售与收款循环的主要业务流程 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 三、按销售单供货 销售部门将经过信用部门批准的销售单中的一联传递 给产品仓库，仓库收到将批准的销售单后，按照要求发运货物。同时编制发运凭证（出库单、提货单等），发运凭证提供了商品确实已装运的证据，是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。 四、为顾客开具发票 在销售订单、销售通知单、出库单等核对无误后，由开 发票的部门为顾客开具发票。其中包括以下控制程序： 1．开票员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在 装运凭证和相应的经批准的销售单；（ “发生”、“完整性”认定） 2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性； 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 （2-4 涉及“计价”的认定） 五、 记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。按销售发票编制转账记账 ，凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 记录销售的控制程序包括以下内容： 1. 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售； 2. 控制所有事先连续编号的销售发票； 3. 检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性； 4。记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离; 5．定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性； 6．定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况 直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。 以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关 。 六、收取账款 这项功能涉及的是有关货款收回，现金、银行存款增加以及应收账款减少的活动。在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 七、办理和记录销售退回、销售折扣与折让 顾客如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让；顾客如果提前支付货款,销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。 八、注销坏账 不管赊销部门的工作如何主动，顾客因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有发生。销售企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。 九、 提取坏账准备 企业应在会计准则范围内确定坏账的计提方法，坏账 准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款 第二节 销售与收款的控制测试和交易的实质性程序 一、销售交易的内部控制及控制测试 （一）职责分离：防止各种有意或无意的错误。 财政部2002年l2月23日发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》中规定，单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 注册会计师通常通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。 （二）授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 在销售发生之前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政