企业会计准则实施问题专家工作组意见2007年2月1日.pdf

企业会计准则实施问题专家工作组意见 法规标题： 业会计准则实施问题专家工作组意见 发文单位： 业会计准则实施问题专家工作组 发文日期：2007 年2 月1 日 业会计准则实施问题专家工作组意见 近期，就有关部门、上市公司、会计师事务所等提出的新会计准则执行过程中的问题， 企业会计准则实施问题专家工作组进行了讨论，并就以下问题达成了一致意见。 一、问：如何认定同一控制下的企业合并？ 答： 业应当按照 《 业会计准则第20 号 业合并》及其应用指南的相关规定， 对同一控制下的 业合并进行判断。通常情况下，同一控制下的 业合并是指发生在同一 企业 团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。 二、问： 业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，在首次 执行日及执行新会计准则后，按照 《企业会计制度》及投资准则（以下简称 原制度”）核 算的股权投资借方差额的余额如何处理？ 答：企业持有的非同一控制下 业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度 核算的股权投资借方差额的余额，在首次执行日应当执行 《企业会计准则第38 号 首 次执行企业会计准则》的相关规定。 上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，在编制合并财务 报表时应区别情况处理： （一）企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制 度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。 （二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属 于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在 首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买 方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销， 有关折旧或摊销计入合并利润表 相关的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股 权投资差额的剩余摊销年限内平 摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销 完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。 业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次 执行日的余额， 在合并资产负债表中作为商誉列示。 三、问：首次执行日确认递延所得税资产或递延所得税负债时，如何确定适用的所得 税税率？税率变动时如何处理？ 1 企业会计准则实施问题专家工作组意见 答：在首次执行日， 业按照 《企业会计准则第38 号 首次执行企业会计准则》 的规定确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以现行国家有关税收法规为基础确定 适用税率。 未来期间适用税率发生变更的，应当按照新的税率对原已确认的递延所得税资产和递 延所得税负债进行调整， 有关调整金额计入变更当期的所得税费用等。 四、问：企业根据国家有关规定计提的安全费在首次执行日以及执行新会计准则后如 何处理？ 答：企业根据国家有关规定计提的安全费余额在首次执行日不予调整，即原记入“长 期应付款”科目的安全费在首次执行日的余额不变。 执行新会计准则后， 业应继续按照国家规定的标准计提安全费，计入生产成本， 同时确认为负债，记入“长期应付款”科目。 业在未来期间使用已计提的安全费时，冲减长期应付款。如能确定有关支出最终将 形成固定资产的，应通过“在建工程”科目归 。待有关安全项目完工后，结转为固定资产； 同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目。该项固定 资产在以后期间不再计提折旧。 五、问：上市公司在清欠过程中，控股股东通过放弃持有的对上市公司的股权抵偿其 对上市公司的债务，上市公司作为减资的，会计上应当如何处理？ 答：上市公司及其控股股东应分别进行以下处理： （一）上市公司取得控股股东用于抵偿债务的股权按照法定程序减资的，在办理有关 的减资手续后，应当按照减资比例减少股本，所清偿应收债权的账面价值与减少的股本之 间的差额，相应调整资本公积 （股本溢价），资本公积 （股本溢价）的余额不足冲减的， 应当冲减留存收益。 （二）控股股东以持有的对上市公司的股权抵偿其对上市公司债务，应冲减的抵债股 权的账面价值与偿付的应付债务账面价值之间的差额调整资本公积 （资本溢价或