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浅析谨慎性原则运用 摘要：谨慎性原则是会计核算应遵循的基本原则之一，正确理解与应用谨慎性原则十分重要。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，二十世纪初至三十年代前是一项占支配地位的会计原则，当时主要表现为对资产的低估；经济危机之后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。在竞争激烈的市场经济条件下，企业面对的是纷繁复杂的外部经济环境，面临着各种各样的市场风险，比如金融风波、债务人的死亡、破产、固定资产因技术进步而提前报废、恶性竞争等情况，谨慎性原则正是针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失，这样有利于保护所有者和债权人的利益，也有利于提高企业在市场上的竞争力。但谨慎性原则若使用不当，也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性，同时还可能导致企业设置秘密准备，使会计信息失真。我国《企业会计准则》中规定：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用；在《企业会计制度》中规定：企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债和费用，但不得计提秘密准备。正确理解谨慎性原则，并针对其在会计核算中的应用进行具体的阐述，对正确进行会计核算具有重要的意义指出了谨慎性原则在中国企业会计核算中存在的现实问题及几点建议。谨慎性原则又称稳健性原则，谨慎性原则充分考虑了可能发生的损失和费用，而不考虑可能取得的收入或收益，就使得会计信息比较稳健，或比较慎重，也就是作了最坏的估计。在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选不虚增利润和夸大所有者权益的处理方法和程序进行会计处理谨慎性原则在我国的运用按其运用程度和范围的不同,分为个阶段:(一)1992年至1997年 1992年发布并于年月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求合理核算可能发生的损失和费用。同时在行业会计制度中主要体现为三个方面即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。 (二)1998年至2000年 1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中谨慎性原则得到进一步的运用具体包括1.扩大了资产项目计提准备的范围。即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备同时扩大了坏账准备的提取范围在提取方法及比例上更加灵活。 2.放松固定资产折旧方法——加速折旧法的应用条件。 3.缩短摊销期限。对无形资产、开办费的摊销期限作了修订由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”。 4.对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露作出了规范规定或有资产和或有利得不予确认一般也不予披露或有负债不予确认但应在会计报表附注中予以披露。(三)2001年 2001年1月和11月财政部颁布了《无形资产》《借款费用》、《租赁》、《存货》《固定资产》、《中期财务报告》等六个新的具体会计准则,并同时修订了《投资》、《债务重组》等五项准则;2001年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中,谨慎性原则体现为: 1.全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外,新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。 2.在《企业会计准则——借款费用》准则中改变了借款费用资本化的标准以固定资产达到预定可使用状态作为借款费用停止资本化的标准并明确了暂停资本化的条件避免固定资产价值虚计。 3.改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法规定租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法同时租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。 为了适应会计改革的需要，财政部在2005年2月15日发布了信的企业会计准则体系，财政部规定，新会计准则于2007年1月1日在上市公司范围内实施。新准则中较充分运用了谨慎性原则，主要体现在或有事项计量方面，资产的后续计量方面，资产的期末计价方面，收益的确认方面和或有事项计量方面等。 四、谨慎性原则运用实例分析 （