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浅谈中国的税制公平问题——从个人所得税、增值税和房产税看税制公平姓名：廖芮专业：投资学学号内容摘要】近年来我国经济发展迅速，成绩举世瞩目，与此同时，我国贫富差距却不断拉大。国家统计局去年对中国4万个城镇居民家庭收入情况的调查让人大吃一惊——20％的高收入者拥有相当于42.5％的财富。公平问题成为社会关注的焦点。而税收作为政府调控宏观经济运行和国民收入分配与再分配的重要手段，与社会经济生活各个领域密切相关，并对社会生活和经济运行产生着巨大的影响。所以，税收公平不仅仅是一个财政问题，而且是一个经济问题和社会问题。税收公平与否，将对社会经济与政治产生重要影响。同时，它也是保证税收制度正常运转的必要条件。可见，公平对于税收十分重要，它是税收本质的客观要求。税收公平不仅是现代税收的基本原则，也是各国政府设计税制所追求的基本目标。中国的税收中个人所得税、增值税都是主要税种，房产税是近年比较受关注的税种，所以本文主要选取这三种税进行研究，分析他们的公平性问题，找并说明其原因，以此来说明中国税收公平现状及其原因。【关键词】：税制公平、个人所得税、增值税、房产税个人所得税我国从1980年9月开始征收个人所得税，其目的除了增加政府财政收入外，还在于调节收入差距。2005年的税制改革提高了个人所得税的起征点，减轻了工薪阶层的纳税负担，一定程度缓解了社会贫富的差距。但是由于此次改革只是“微调”，没有对税制模式、税制设计、税收征管、税收征收环境等方面进行全方位的改革，使得现行的个人所得税依然存在公平缺失问题。个人所得税不公平现象主要表现在横向不公平和纵向不公平两大方面。横向不公平的具体表现如下：第一，有多个收入来源和收入来源较单一的两个纳税人，收入相同缴纳不同的税收。所得来源多的人分别按不同税目多次扣除免征额，可不纳税或少纳税；而所得来源少、收入相对集中涉及税目单一的人却因扣除金额少要多纳税。第二，因来源不同导致同一性质不同收入项目缴纳不同的税收。第三，收入相同的纳税人因所得性质不同缴纳不同的税收。第四，同为利息所得，对存款利息、股票分红、企业债券利息征收 20%的个人所得税，而对财政部门发行的债券和国务院批准发行的金融债券利息免征个人所得税，这也是一种不平等的做法。第五，同为中国的纳税人，本国居民与外国居民因适用的费用扣除额不同（本国居民扣除额为1．600元，外国居民扣除额为4．000元），缴纳不同的个人所得税。纵向不公平的具体表现如下：第一，收入来源少的工薪阶层成为个人所得税的纳税主体，所得来源多、综合收入高的高收入者却缴纳较少的税。第二，隐形收入和附加福利多的人往往少纳税，偷逃税现象严重，造成社会的不公平。第三，对工薪按月计征，对劳务报酬等一些所得采取按次计征产生的纵向不公平。第四，工薪所得的费用扣除搞“一刀切”，赡养老人、抚育未成年子女及家庭成员是否失业等情况均未考虑在内，在新经济形势下暴露出了税收负担不公的现象。第五，个人所得税的征收、征管不严也导致税收负担不公平。　现行个人所得税制未能较好地体现税收公平原则，在横向公平与纵向公平方面表现出来的种种问题，归根到底是因为现行个人所得税在税制模式的选择、税制设计、税收征管、税收征收环境等方面存在偏差造成的。先说税制模式选择偏差。我国现行个人所得税制存在公平缺失的重要原因在于税制模式选择上我国实行分类所得税课征模式。这种税制模式存在许多缺陷：第一，采用分项计征，易使纳税人通过划分不同收入项目和收入多次发放而使所得收入低于起征点，达到偷逃税、减轻税收负担的目的。第二，未能对纳税人的应税收入综合计算，无法全面衡量纳税人的真实负税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税，而所得来源少、收入相对集中的人却要多纳税的不合理现象。第三，费用扣除一刀切，不考虑纳税人家庭人口、支出结构因素以及实际负担水平，难以体现“多得多征、少得少征”的量能负担原则，难以实现税收负担公平，有悖于个人所得税的调节目标。税制设计不合理也造成了它的不公平性。第一，税率方面。一是工资薪金的税率级距设置不合理。二是税率档次过多、税率偏高。累进的甚至累进程度很高的名义税率不仅不能解决公平问题却有可能导致纵向不公平问题。三是非劳动所得轻征税、劳动和经营所得重征税。四是同一性质不同项目的收入适用不同的税率和不同的计征方法造成税负不一致，导致税负不公。第二，税基方面。税基的涵盖面过小，无法真正实现税收负担公平。第三，税收优惠方面。目前我国个人所得税制度中包含了11项免税、3项减征、10项暂免征收个人所得税的规定。其中有许多税收优惠政策，不利于收入面前人人平等，实现普遍、平等纳税。税收征管效率偏低也是原因之一。第一，税收征管法律不健全。我国税收征管中出现税收征管不严、执法不规范的一个重要原因是，税收法律体系不健全，税收