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浅谈基于内部控制的内部审计 摘要： 内部审计自出现以来，就与内部控制有着千丝万缕的关系，本文介绍了二者在多个角度的渊 源。而现代社会对加大公司内控控制的呼声越来越高，内部审计在内部控制中的作用也不断增强，在二者相互渗透的过程中仍然存在着许多问题，本文予以概括并提出了建议。 关键词:内部控制，内部审计 内部控制和内部审计简介 内部控制:从最基础的概念来说，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。 内部审计:组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务，目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责，达到服务于企业管理，最大限度地提高效益。IIA在1999年对内部审计重新定义，即“内部审计是用来增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的保证和咨询活动。它以系统的、专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善，帮助组织实现其目标。” 联系：从内部控制和内部审计的规范概念中我们就可以发现，前者是对企业财务会计活动和经营管理活动的总体控制，而后者只是总体控制中的一方面。另外，内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式，即对内部控制的再控制。 二、内部控制和内部审计的关系 1、从发展角度：分离阶段——融合阶段 分离阶段：20世纪90年代以前，政府和企业都认为内部控制就等同于内部会计控制，所以内部控制的工作基本上是由会计部门完成的。当时内部审计部门建立面很窄，力量薄弱，主要工作就是对企业财务收支活动进行检查，防止企业舞弊和腐败现象发生。内部控制由财务部门指导和管理，其性质是财政或财务部门自我控制和监督的模式，与内部审计二者分离。 融合阶段：90年代以后,中国开始建立注册会计师制度和股票市场，由于行业监管的需要，内部控制开始与内部审计逐渐融合，直至成为一个系统。21世纪以来，各种内部控制文件相继出台，将内部控制上升到公司治理层面的基本制度。董事会、管理层，甚至全体职工都要对内部控制负责，并将内部审计提升为企业内部环境的重要组成部分，作为内部控制的监督者。 2、从理论角度：理论基础的同源性 内部控制和内部审计具有共同的理论基础。 委托代理理论：为了保护委托人的利益，改善委托代理关系，内部控制和内部审计均作为系统的制约机制。内部控制系统和内部审计系统的建立，就是为了保证经营者对财务报告的真实性以及企业经营目标的实现，协调所有者与经营者之间的利益冲突。 控制论：内部控制和内部审计均源于内部牵制，而内部牵制是控制理论的原始状态。对于现代企业来说,内部控制和内部审计像管理者的两只无形的手，为实现企业战略目标发挥重要作用。 系统论：系统是由相互联系、相互作用的诸多要素组成的，具有特定功能的有机整体。根据系统的定义,可以确定内部控制和内部审计都属于系统论的范畴，系统是他们共同的理论基础。 3、从目标角度：二者目标高度吻合 COSO框架提出，内部控制的目标是企业目标（效率和资产保护）、可靠性目标（财务报告可靠）和遵循性目标（企业活动遵循法律法规）。 IIA提出内部审计的目标是通过应用系统的、规范化的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助企业实现其目标。 从目标上来看，内部控制和内部审计是高度一致的，都是帮助企业实现其目标，减少企业经营风险，减轻受托经营者的职业道德风险，保护企业的所有者权益。 从内容角度：内部审计是内部控制框架的核心 无论是何种内部控制框架体系，内部审计都是其内部环境重要的一环，甚至是最核心的一环。企业如果没有良好的审计文化，就很难购建良好的内部控制文化；另外，没有内部审计部门的有效运作，内部控制框架体系则失去了组织保障，就很难发挥其设定的目标。所以，可以说没有内部审计部门，内部控制体系就会失败。 从职能角度：内部审计对于内部控制具有评价，监督，咨询，管理的职能 评价职能是通过内部审计的审核程序，来判断组织的计划是否与企业的目标相吻合，其经营活动是否按照既定的目标进行，以及评价企业的内部控制是否健全，内部控制是否发挥了作用。 监督是内部审计的基本职能，其他活动都是围绕监督进行的。内部审计主要检查和评价企业内部的财务收支和经济活动是否合法、有效以及组织的会计信息是否真实、准确，从而使组织遵守法律，改善经营管理，提高效率，促进经济效益的提高。 内部审计作为一种独立、客观的咨询活动，它在