试谈当前“营改增”政策对建安行业财税处理的影响.docVIP

试论当前“营改增”政策对建安行业财税处理的影响 转自：中国税务报 中税网6月份推出建筑业营改增直播课程，主讲：隋文辉老师 。 营改增试点改革的背景及必要性分析? （一）试点改革的背景? 我国1979年开始引入增值税，1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年我国实行税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，而对其他劳务、不动产和无形资产征收营业税。2009年，我国在地区试点的基础上全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。?　　为了进一步完善税收制度，财政部和国家税务总局于2011年11月16日正式下发了财税[2011]110号文件“关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”，并于2012年1月1日起在交通运输业和部分现代服务业开展改革试点。在增值税现行17%的标准税率和13%的低税率基础上，新增了6%和11%两档低税率：对租赁有形动产等适用17%税率，对交通运输业、建筑业等适用11%税率，而对其他部分现代服务业适用6%税率。?　　（二）营改增的必要性分析?　　1.避免重复征税、降低税负。营业税按照提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额计算交纳营业税，每个流转环节都要进行交税；而增值税只对流转过程中产生的“增值额”征税，从而在总体上使相关企业避免了重复征税，推进了自身业务经营和发展中的专业化细分。此外，对于现行征收增值税的行业可通过抵扣向试点地区购买应税服务的进项税额，从而实现结构性减税的目的。?　　2.推进经济结构的调整。我国正处于加快转变经济发展方式的关键时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。营业税改征增值税试点有利于降低相关行业产品和服务的价格，从整体上降低各个行业的税赋，促进社会专业化分工和三次产业融合，从而优化投资、消费和出口结构，促进国民经济的可持续发展。?　　3.与国际接轨。从国际上看，增值税是一种在国外得到广泛认可的成熟的税种。我国实行营业税改征增值税是一种国际化的趋势，同时推动了增值税管理的进一步完善。?　　二、建安行业“营改增”的重难点?　　（一）税率?　　建安行业一般纳税人具有较大比例的可抵扣进项，但是如果采用“营改增”中提出的11%的增值税税率进行增值税增收，若无法保证每月平均的进项税额对销售收入的占比达到一定程度，将导致建安行业的税负不降反升，从而违背了结构性减税的初衷，也不利于建安行业营改增改革的顺利推进。?　　（二）税改范围?　　一般情况下，增值税税率越低、征收范围越大，则进项税越大、销项税越小、企业税负会较低；相反，如果增值税税率越高、征收范围越小，则销项税越大、进项税越小、企业税负就较大。建安企业成本项目不仅包括材料燃料动力和应税加工修理修配等增值税应税项目，还包括物流运输、租赁劳务、勘察设计、监理咨询等营业税应税项目。当前上海市试点方案中与建安业相关的大量服务项目还没有纳入税改方案。在这种试点环境下，单独开展建安行业的营改增改革，将会对行业的税负带来较大影响。?　　课程安排： 06月30（1）营改增对建筑行业管理的影响及战略的调整 07月31（2）营改增对建筑企业内部相关部门和经营形式的影响和应对策略 08月28（3）营改增后建筑企业取得发票的重要性分析 09月30（4）营改增后建筑合同管理及风险管控 07月10（1）营改增对房地产业管理的影响及战略的调整 08月07（2）营改增对房地产企业内部相关部门和经营形式的影响和应对策略 09月11（3）营改增后房地产企业取得发票的重要性分析 10月09（4）营改增后房地产合同管理及风险管控 （三）征收管理?　　一方面，从现行税制看，建安业营业税属于地方税种、是地方财政收入的重要来源，而增值税属于中央与地方的共享收入，建安行业实行营改增将会对地方财政收入带来重大影响。另一方面，建安行业在经营管理中普遍存在着跨地区、总分包经营，物资供应和设备租赁集中管理，以及单个工程项目跨期等特有的生产经营形式。在建安业税务征管中存在就地缴纳、跨地域工程项目营业税分成等多种复杂征管方案，从而给建安业营改增的税改方案设计带来较大的影响。?　　三、建安业“营改增”的财税影响?　　（一）对财务核算的影响?　　1.对应纳税种、纳税税率和期限的影响。建安行业营业税改征增值税后，一方面，其所涉及的混合经营业务和兼营增值税非应税项目且不能予以区分的，按照相关规定将会采用较高的税率从高征收。另一方面，企业不再使用3%的营业税率缴纳当期流转税，也不以实际收到计量结算价款或取得索取营业额凭据的当天为纳税义务发生时间；而是以11%的增值税率计算当期销项税额，再计算当期应缴增值税，从而据此计