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成功实现精益会计 在精益环境下克服传统会计的障碍 作者：JohnR.Brandt、MikeFrichol 成功实现精益会计 摘要 在过去的30年中，精益原则已经在全球的制造运营方面大规模地推动了生产力改进。通过精益原则，各 种规模的制造商都提高了效率，加强了管理并提高了盈利能力--至今，很多公司中都还在持续地由此受 益。那么有什么会阻碍精益过程呢？ 当然，很多因素可以阻碍精益成果--从对眼前工具（例如，5S和快速换线等）的过分关注以及精益倡 导者的离职或退休--在很多公司，问题根源更为具体：过时的会计系统。原因在于，其中的流程都是根 据过去的批量和队列环境实际情况所设计的，然而传统的会计往往跟不上现代精益模型的节奏。早期， 即使是存在这种情况，精益也还是可以起作用，因为各公司都很关注降低厂房占地面积过大的浪费，而 且绝大部分的投资回报是从运营中获得的。但是，随着精益的进化和发展超出厂房占地面积之外，它与 传统会计的冲突也开始逐步上升--这使制造商的财务健康状况变得越来越危险。 明智的制造业领导者意识到，他们必须解决这一两难局面，否则的话，只能眼睁睁看着他们的精益收益 速度减慢或者消失殆尽。这些管理者正从两个层面上重新设计会计系统--会计的完成方式（流程）以及 会计测量和报告的内容（成果）。他们并不是在提倡大规模消除传统的会计实践，相反，他们看到了会 计在精益方面扮演更重要角色的潜力，即，通过提供分析、洞察力和指导方针，在所有职能范围内获得 精益盈利。这些精益引导者希望降低会计的法律强制面，而加强其指导功能。会计的职能不会消失， 而是会越来越多根据客户的重视程度来定义--例如，什么是客户想要并且也愿意支付的。 精益会计领域的引导者在传统的会计标准和规则方面面临着巨大的障碍，因为这些传统的账面标准和规 则是专业财务人员以外的人很难理解的语言表述的。这些管理者必须在建立新系统的同时，仍然完成可 说明性并满足法规需求，例如GAAP（国际公认会计准则）。虽然如此，成功的新模型正在浮出水面-- 这也证明了这种财务测量新方法的价值。 通过管理会计支持精益 制造商们发现，无论是在生产设备还是在流程工具方面，精益都正处于一个前所未有的技术扩展时期。 而且，在生产设备和流程工具两方面，可以通过运营生产力产生巨大的利润；如今，领先的制造商希望 通过将精益扩展到其它业务和部门来实现这些改进。 1 © THE MPI GROUP, INC. 成功实现精益会计 这种精益扩展有时会与传统的财务测量和会计实践相矛盾。为什么呢？原因在于，虽然对于股东和其他 人来说，会计的控制层面停留于透明度、法规报表和说明性方面，但是，在财务会计（通常驱动内部和 外部决策）和管理会计（驱动内部决策和规划）间却存在着明显的差异： 财务会计与管理会计的比较，二者都不可或缺，但是各自的目的又不尽相同。 财务会计 管理会计 记录并检查过去的活动 关注未来的决策和活动 数据的准确性和分类 信息的相关性和推断性 法定报告（历史性、规格化的报表） 实际业务绩效（现在和未来的改进） 预算和费用跟踪 管理报表和分析 符合GAAP和其它法规规则 使用精益、生产力和其它管理会计原则 财务会计在以下三种主要方式情况下与精益产生矛盾： 关注内部的价值定义，而不是客户的价值定义：当制定利润目标，以确定市场价格和资源分配时，产品 输入被定义为固定和可变成本，而不是创造价值的必要费用。而精益思想则认为，定价应该基于客户乐 于支付和市场愿意接受的数字--即衡量制造商附加在原材料上的真正价值。传统的财务会计系统需要逐 条详细地列出内部成本，而客户并不关注这些。 需要进行耗时费力却毫无价值的活动：精益会计从业人员有时会对用于精益的会计（指精益型管理会 计，如上表中所讨论的那样）和精益会计（指在会计流程中消除浪费）加以区别。（有趣的是，前者趋 向于产生后者。）各公司一旦开始关注在增加真正价值方面的会计工作，他们往往会意识到，以