专题二合并财务报表课件.ppt

企业文档 专题二 合并财务报表（上） 教学内容与要求 教学内容： 合并财务报表的基本概念、基本理论以及编制合并财务报表的基本方法。 学习要求： 了解合并财务报表的意义，熟悉合并财务的母公司理论、实体理论与所有权理论，掌握合并财务报表合并范围的确定方法，合并财务报表的编制程序以及控制权取得日和后续资产负债表日合并财务报表工作底稿编制的基本方法。 第一节 合并财务报表的意义与合并范围的确定 一、合并财务报表的意义 ㈠合并财务报表的性质和作用 1、什么是合并财务报表？ 2、合并财务报表的编制依据 3、合并财务报表的编制者 4、合并财务报表的报告主体 5、合并财务报告的作用 1、什么是合并财务报表？ 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 2、合并财务报表的编制依据 以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，抵销内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制的。 3、合并财务报表的编制者 企业集团的控股公司或母公司 4、合并财务报表的报告主体 由母公司和其全部子公司组成的企业集团。 5、合并财务报告的作用 反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。 ㈡合并财务报表与母公司报表的关系 两种观点： 互补观 取代观 我国采用的方法：母公司既提供合并财务报告，又提供母公司自身的个别财务报告。 二、合并财务报表合并范围的确定 ㈠以控制为前提，将子公司全部纳入合并财务报表的合并范围。 子公司如何认定？（控制权的认定） 1、控制的概念 控制是指有权决定一个企业的财务政策和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。 处于控制地位的企业为母公司，处于被控制地位的企业为子公司。 由于控制的存在，子公司的经营活动实质上成为母公司经营活动的一个组成部分。 2、控制的特征 ①控制的主体是唯一的，不是两方或多方。 ②控制的内容是另一个企业的财务和经营政策，通过表决权决定。 ③控制是一种权力。 ④控制的目的是为了获取经济利益。 ㈡“控制”的认定 1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资企业半数以上有表决权的股份。 表决权是指对企业的经营计划、投资方案、利润分配方案、机构设置、公司管理制度等事项持有的表决权。 表决权通常情况下是通过对被投资企业进行资本投资取得其股份而取得的，拥有一个企业10%的股份，则拥有该企业10%的表决权。 ①母公司直接拥有被投资企业半数以上股份 ②母公司间接拥有被投资企业半数以上股份 ③母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上股份 2、母公司拥有被投资单位半数以下的表决权，满足下列条件之一的，被投资单位为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 见教材 3、在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 包括企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等。 可转换公司债券——可以转换为债券发行公司的股票。 认股权证——持有人可以在规定的某段期间内，有权利按约定价格向发行人购买股票的权利凭证。 4、母公司控制的特殊目的的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。 5、不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围的被投资单位 ①已宣告被清理整顿的原子公司； ②已宣告破产的原子公司； ③母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。 第二节 合并财务报表的合并理论与编制程序 一、合并财务报表的合并理论 母公司理论 实体理论 所有权理论 1、母公司理论 该理论认为合并财务报表是为母公司自己的股东和债权人服务的，它仅为母公司的股东和债权人提供财务信息，将子公司的少数股东排除在外。 ①不把子公司当作为独立法人看待，而视其为附属机构。 母公司对子公司的控制不仅限于属于其所有的部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并报表的是子公司的全部资产与负债。 ②合并资产负债表中的股东权益只包括母公司本身及子公司中母公司拥有的部分，不包括少数股东权益。 将少数股东权益看成是一项负债，根据子公司资产负债表中所有者权益总额乘以少数股权的比例计算得出。 ③合并利润表中的净收益只包括母公司本身及子公司中母公司拥有的部分，不包括少数股东的净收益。 将少数股权净收益收益视为一项费用， 根据子公司的利润表帐面净收益乘以少数股权的比例而得出。 ④子公司净资产的合并 购买法下，由母公司所占有的部分按母公司为其所获权益而支付的价格计算，而属于少数股东的部分并未被购买，少数股权所占有部分则按帐面价值计算。 ⑥合并产生的商誉，属于母公司股东利益，与少数股权无关，即合并商誉中的不包含子公司归属于少数股东的商誉。 即合并