第一编 审计环境(5-6章).pptVIP

注册会计师的职业道德基本准则的构成 3、保 密 注册会计师应当对在执业过程中获知客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。  【例题·简答题】 ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派 A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目 组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介 绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场 演出。 （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司 职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准 交付了集资款。 （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院 校。 （4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的 公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务 所，担任甲公司办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成 员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市 值为12元。 要求： 针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独 立性构成威胁，并简要说明理由。 （1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。 （2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。 （3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。 （4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。 （5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。 （6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。 注意： 　　如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大。 4、外在压力：收费 2）逾期收费 如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁。 防范措施可能包括由未参与审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作。 会计师事务所还应当考虑逾期收费是否可能被视同于向客户贷款，并且基于逾期收费的重要程度考虑是否继续接受委托。 3）或有收费 会计师事务所对审计业务以直接或间接形式的或有收费方式收取费用，将产生重大的自身利益威胁和过度推介威胁，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。会计师事务所不应作出这种收费安排。 会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务，如果以直接或间接形式的或有收费方式收取费用，可能产生自身利益威胁。 【例题·多选题】A会计师事务所的下列情形中，违反注册会计师职业道德守则的有（　）。 　　A.事务所的主任会计师E系甲公司（上市公司）的独立董事，同时负责2008年度甲公司财务报表的审计。 　　B.事务所的注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编2008年度财务报表的同时，负责对其2008年度财务报表进行审计 　　C.事务所的注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编2008年度财务报表，注册会计师G负责对该公司2008年度财务报表进行审计 　　D.事务所承接了丙公司（上市公司）2008年度财务报表审计业务的同时，又承接了丙公司2009年度预测性财务信息的审核业务 【答案】AB 【解析】选项B中，尽管注册会计师F提供非鉴证业务的客户为非上市公司，但自己编制的财务