中级财务会计第三章节存货幻灯片.ppt

发出委托加工材料 支付加工费运杂费和税金 材料加工完毕验收入库 3 存货 借：委托加工物资－B公司 100000 贷：原材料－甲材料 100000 借：委托加工物资－B公司 170000 应交税费－应交增值税（进项税额）2550 －应交消费税 13000 贷：银行存款 32550 借：原材料－乙材料 117000 贷：委托加工物资－B公司 117000 3 存货 八、存货清查的核算 盘盈（库存存货账面存货） （1）发现盘盈： 借：存货 贷：待处理财产损溢 （2）处理结果： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏（库存存货账面存货） （1）发现盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：存货 （2）处理结果： 借：管理费用(营业外支出) 其他应收款 贷：待处理财产损溢 九、存货期末计价 存货期末计量的原则： 在资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。 ——指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中： 成本 ——存货的实际成本； 可变现净值 ——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。（可变现净值的实质是存货的预计未来现 金流量，其中估计售价是可变现净值的计量基础） 3 存货 为什么要按照成本与可变现净值孰低对期末存货进行计量？ （一）存货减值迹象的判断 1．存货存在下列情况之一，表明存货可变现净值低于成本： 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企业因产品更新换代，原有的库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 3 存货 2. 存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净值为零： 已霉烂变质的存货; 已过期且无转让价值的存货; 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货; 其他中足以证明已无使用价值和转让价值的存货 3 存货 （二）存货可变现净值的确定 1.确定可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础； （2）应考虑持有存货目的，是以备出售还是用于继续加工，持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的方法不同。 3 存货 2.存货可变现净值的具体确定方法 基本原则：应分别不同的情况采用不同的方法 （1）持有以备出售，且有销售合同或劳务合同约定的存货，应以合同价格作为估计售价，也就是说其可变现净值应当为合同价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额。又分为两种情况： 如果合同订购≥持有存货数量，应当以该项销售合同价格作为估计售价，并以此为基础来确定存货可变现净值； 如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货应当以一般销售价格作为估计售价，并以此为基础来确定存货可变现净值； （2）持有以备出售，没有销售合同或劳务合同约定的存货，应当以一般销售价或原材料的市场价作为估计售价。 3 存货 （3）用于继续加工的材料存货，由于持有该材料存货的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现的用其生产的产成品上，该产成品估计售价的确定回见前两条。也就是说： 如果用其生产的产品的可变现净值预计高于该产品的成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）； 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。 3 存货 3 存货 例题6 2008年11月15日A公司与B公司签订一份不可撤销合同， 合同约定，B公司应于2009年3月1日按每台20万元的价格向 A公司提供甲种型号的机器10台。2008年12月31日B公司甲 种型号的机器账面价值为170万元，数量为10台。此时该机 器的市场价格为19万元/台。假定不考虑相关税费和销售费 用。