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外商投资企业所得税之股权投资方面 问题一、投资收益方面：股息所得是否需要交纳所得税呢？ 问题二、股权投资差额摊销会计上和税法的差异？ 返 回 问题一 问：股息所得是否需要交纳所得税呢？ 答：〖财税字[1994]083号〗第三条第二款规定〖根据税法实施细则〗第十八条的规定，外商投资企业从其境内投资的企业取得的利润（股息），可不计入本企业应纳税所得额。但与投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期满不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。如果投资相关的管理、决策费用可以明确划分，最好设子科目单独核算，年末做纳税申报时，调整应纳税所得额。 返 回 问题二 这个问题是可以如何纳税筹划 股权投资差额摊销会计上和税法的差异？ （1）会计上对股权投资借差在不超过十年的时间内平均摊销，冲减投资收益。 （2）贷差计入资本公积 （3）在计算企业所得税的时候，由于外商投资企业的股息所得免予征税，其差额的摊销也不得扣除，应在转让时作为成本扣除。 （举例说明） 举例说明 我们举一个简单的例子说明： 某年1月1日某外商投资企业A用现金100万元投资某境内B公司，占股40%，当日B公司所有者权益合计200万元。用100万元投资于C企业，占股30%，当日C企业所有者权益400万元。当年年底，B企业税后利润100万元，C企业亏损100万元。会计分录： 1、投资时： 借：长期股权投资-A-投资成本 80 借：长期股权投资-A-股权投资差额 20 贷：银行存款 100 下页 举例说明 下页 ?借：长期股权投资-A-投资成本 120 贷：银行存款 100 贷：资本公积-股权投资准备 20 2、年底： 1）摊销股权投资差额： 借：投资收益-股权投资差额摊销 2 贷：长期股权投资-A-股权投资差额 2 举例说明 2）按权益法确认投资收益： 借：长期股权投资-A-损益调整 40 贷：投资收益 40 借：投资收益 30 贷：长期股权投资-B-损益调整 30 那么年底应该进行纳税调整的金额应该是多少呢？ 结果如下： 1、股权投资差额摊销不得扣除：2 2、按权益法确认的投资收益不计入应纳税所得额：30-40=-10万元。 返 回 外资企业在税收方面的一些特殊规定 （一）外资企业房屋装修费税务处理 （二）搬迁补偿费的税务处理 （三）应付债务的所得税处理 返 回 外资企业房屋装修费的 税务处理 外资企业房屋装修费税务处理： 1、〖国税函[2000]704号〗规定：外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前所发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法所规定的房屋固定资产折旧年限计提折旧；与内资企业比较 2、房屋投资使用后所发生的房屋装修费，可在房屋重新装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销。 下页 外资企业房屋装修费的 税务处理 3、外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销。内资企业应在合理的租赁期内平均摊销。 （举例说明） 举例说明 比如：外商投资企业购买一栋办公楼2000万，投入使用前装修费用100万，如何处理： 会计上： 借：固定资产-装修 100 贷：银行存款等 100 装修费单独提取折旧，折旧期为估计下次装修前。 税法的规定是按照实施细则规定的残值和折旧期折旧，企业要注意此时间性差异，并建立台帐核算。 下页 举例说明 如果是投入使用后的装修费，会计上的处理是一样的。税收的处理：在装修完成投入使用后的次月起5年内平均摊销。 返 回 搬迁补偿费的税务处理 搬迁补偿费的税务处理： 1、〖国税函[2003]115号〗规定：企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。 下页 搬迁补偿费的税务处理 2、 企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第四十四条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额。 （举例说明） 举例说明 举例说明： 一外商投资企业，因城建需要，其厂房拆迁在其他地方重建同用途厂房，厂房账面余值40万元，取得拆迁补偿500万元，拆迁资产的变卖收入30万元，重建厂