“营改增”会计核算研究 .docVIP

“营改增”会计核算研究 　　“营改增”在全国全面实施后，涉及行业广、业务复杂，在此背景下制定《规定》，通过增设增值税会计核算二级科目和专栏的方式，规范了增值税涉税经济业务，具体表现在：1.充分考虑了会计准则与税法的差异。由于收入准则中规定的收入确认时间与税法中增值税纳税义务发生的时间存在差异，《规定》中增设了“待转销项税额”二级科目，专门核算收入或利得确认在前，而增值税纳税义务发生在后的经济业务。如企业发生的具有融资性质的分期收款销售业务，如果企业在发出商品时收取了销项税额，但税法规定增值税纳税义务是在以后各期实际收款时才发生，在企业收取税款时先贷记“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生增值税纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税”科目。由于现行增值税制度规定，自2016年5月1日后，一般纳税人取得的不动产或者不动产在建工程，存在需要分期抵扣增值税的情况，为此《规定》增设了“待抵扣进项税额”二级科目，专门核算当期认证通过或稽核比对结果相符，但需分期抵扣的增值税。根据需分期抵扣的增值税，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，以后期间可抵扣时，再将其转入“应交税费——应交增值税”科目。2.明确体现了行业差异。“营改增”后，建筑服务业、金融服务业和旅游业均纳入了增值税纳税范畴。建筑业的建造合同具有建设周期长、合同金额大的特点，应税劳务发生地往往与机构所在地不一致。为保证国家税