审计课件-第19章 与审计相关的其他鉴证业务.pptVIP

第19章 与审计相关的其他鉴证业务 历史财务信息的审计、审阅业务和其他鉴证业务之间的关系 第一节 财务报表审阅业务 一、总体要求 (一)财务报表审阅的目标 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平)，对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证)，在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。 (二)职业道德要求 注册会汁师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 (三)执业标准 注册会计师应当按照《中国注册会计师审阅准则第2 l l号财务报表审阅》准则的规定执行财务报表审阅业务，包括签订业务约定书，计划审阅工作，确定审阅程序，记录为审阅报告提供证据的重大事项和证据，形成审阅结论，出具审计报告。 二、审阅范围和保证程度 (一)审阅范闱 审阅范围是指为实现财务报表审阅目标，注册会计师根据《中国注册会计师审阅准则第2 l0l号——财务报表审阅》准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。必要时还应当考虑业务约定条款的要求。 (二)保证程度 在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。 三、业务约定书 注册会汁师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。 四、审阅计划 1、作用： 2、性质：注册会计师应当计划审阅工作，以有效执行审阅业务。 五、审阅程序和审阅证据 财务报表审阅程序通常包括： 1．了解被审阅单位及其环境。 2．询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。 3．询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序。 4．询问财务报表中所有重要的认定。 5．实施分析程序，以识别异常关系和异常项目 6．询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施。 7．阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础。 8．获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。 六、审阅结论和报告 1．标题：“审阅报告”。 2．收件人： 3．引言段：审阅报告的引言段应当说明下列内容： (1)所审阅财务报表的名称。审阅报告的引言段应当指明所审阅财务报表的名称。 (2)管理层的责任和注册会计师的责任。注册会计师应当在审阅报告引言段中说明：“这些财务报表的编制是××公司管理层的责任，在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告’’。 4．范围段审阅报告的范围段应当说明审阅的性质 5．结论段。审阅报告的结论段是表述注册会计师所形成的审阅结论的段落。 注册会计师应当根据实施审阅程序的情况，在审阅报告的结论段中提出下列之一的结论： (1)根据注册会计师的审阅，如果没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当提出无保留结论。 (2)如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。 如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (3)如果存在重大的范围限制，注册会计师应当在审阅报告中说明，假定范围不受限制，注册会计师可能发现需要调整财务报表的事项，因而提出保留结论。 如果范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，不应提供任何保证。 6．注册会计师的签名和盖章。审阅报告应当由注册会计师签名并盖章。 7．会计师事务所的名称、地址及盖章。审阅报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。需要注意的是，对于会计师事务所地址，一般只需标注到其所在城市的名称，这与审计报告的要求是类似的。 8．报告日期。审阅报告应当注明报告日期。审阅报告的日期是指注册会计师完成审阅工作的日期，不应早于管理层批准财务报表的日期。 第二节 预测性财务信息的审核 有关其他鉴证业务范