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《企业所得税弥补亏损明细表》填报浅见 近日审核企业报送的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》中《企业所得税弥补亏损明细表》时，发现了一个问题，现提出自己的浅薄意见与大家共同探讨。 一、《企业所得税弥补亏损明细表》出现的问题 以举例的方式进行说明，某企业2003年成立，2003年到2008年企业年度纳税调整后所得分别为：-250万元、200万元、-100万元、-300万元、50万元、60万元，按《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明填写如下： 表一 企业所得税弥补亏损明细表 填报时间： 年 月 日 金额单位：万元 行次 项目 年度 盈利额或亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额 当年可弥补的所得额 以前年度亏损弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合计 　 　 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2003 -250.00 　 -250.00 200.00 0.00 0.00 50.00 250.00 0.00 * 2 第二年 2004 200.00 　 200.00 * 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 3 第三年 2005 -100.00 　 -100.00 * * 0.00 0.00 0.00 60.00 40.00 4 第四年 2006 -300.00 　 -300.00 * * * 0.00 0.00 0.00 300.00 5 第五年 2007 50.00 　 50.00 * * * * 0.00 0.00 0.00 6 本年 2008 60.00 　 60.00 * * * * * 0.00 0.00 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 340.00 该企业2008年的纳税调整后所得60万元全额用于弥补以前年度亏损，2008年应纳税所得额为0。同时以前年度累计的340万元亏损还可以用以后年度的所得弥补。 如果该企业2009年纳税调整后所得为400万元，按填报说明填写如下： 表二 企业所得税弥补亏损明细表 填报时间： 年 月 日 金额单位：万元 行次 项目 年度 盈利额或亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额 当年可弥补的所得额 以前年度亏损弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合计 　 　 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2004 　 　 200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 * 2 第二年 2005 　 　 -100.00 * 0.00 50.00 50.00 100.00 0.00 0.00 3 第三年 2006 　 　 -300.00 * * 0.00 10.00 10.00 290.00 0.00 4 第四年 2007 　 　 50.00 * * * 0.00 0.00 0.00 0.00 5 第五年 2008 　 　 60.00 * * * * 0.00 0.00 0.00 6 本年 2009 　 　 400.00 * * * * * 0.00 0.00 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 0 从该表上看2009年纳税调整后所得400万元中的290万元用于弥补以前年度，剩余110万元作为计税基础计算缴纳企业所得税，该年应纳企业所得税额为110*25%=27.5万元。但实际情况却是该企业2009年的纳税调整后所得400万元中的340万元用于弥补以前年度，剩余60万元作为计税基础计算缴纳企业所得税，该年应纳企业所得税额为60*25%=15万元。问题出在表一中2007年纳税调整后所得50万元已经全额用于弥补2003年的亏损，而在表二中2007年纳税调整后所得50万元又全额用于弥补了2005年的亏损。使得50万元的所得弥补了100万元的亏损，造成按规定可以弥补的亏损额减少了50万元，最终使得2009年纳税调整后所得400万元中有50万元没有用于以前年度亏损的弥补，从