第一章税务筹划的概述 上海财经大学出版社.ppt

税务筹划学 熊晴海 主编 第一章 税务筹划的概述 学习目标 了解税务筹划的基本概念和基本理论，税务筹划产生、发展及其原因，税务筹划主体，税务筹划分类、目标、作用和职能。 学习要求 了解：税务筹划概念、税务筹划分类和税务筹划产生、发展。 理解：税务筹划的作用和职能、税务筹划主体。 掌握：税务筹划的目标。 第一节 税务筹划概念 一、税务筹划概念 税务筹划（Tax Planning）亦称税收筹划、纳税筹划、税收策划 1.税务筹划定义 2.税务筹划的狭义和广义之分 理论界对税务筹划有以下三种看法： 第一种认为税务筹划是无任何限定条件的，即税务筹划包括偷税筹划、逃税筹划、欠税筹划等一切能使纳税人实现税收负担最低化的行为或措施。 第二种观点是狭义的税务筹划，其认为税务筹划仅指节税。这是全国注册税务师统考教材《税务代理》上所采用的观点，也是被税务机关所接受的观点。 第三种观点是广义的税务筹划，其认为税务筹划是节税、避税、税负转嫁的综合体。持这种观点的人最多，因为它赋予税务筹划更大的空间。 3.税务筹划是纳税人应有的一项权利 原因在于： 一是发的规定性，它对权利拥有者来说是客观存在的； 二是权利拥有者具有主观能动性。 前者以法律界定为标准，具有强制性、固定性； 后者则表明虽然法律对权利的规定是实施权利的前提，但还需要纳税人在守法的前提下，主动地实现其需要。 4.税务筹划的主体 税务筹划是通过合法手段实施的减少纳税的经济活动。 税务筹划专业人员包括： 1.税务筹划顾问 （1）税务筹划顾问是专以税务筹划为其职业的外部专业税务筹划人员。 （2）主要业务就是税务筹划，他们或是帮助企业进行税务筹划，或是帮助个人进行税务筹划，或是向纳税人提供税务筹划咨询服务。 （3）分类 国内税务筹划顾问：是以国内企业的国内经营为其税务筹划业务范围的专业人员。 国际税务筹划顾问：是以跨国业务或跨国个人收入为其业务范围的税务筹划专业人员。 2.注册会计师 3.税务律师 主要业务是税务诉讼以及与税务诉讼或税法有关的咨询 4.企业内部专业人员 企业与税务筹划有关的部门主要有： 1.税务部门 2.财务部门 3.法律部门 （1）税务师事务所 税务师事务所是专职从事税务代理的工作机构。 我国法律规定税务师事务所可以是由注册税务师合作设立的组织，或者是由一定数量的注册税务师发起成立的负有限责任的税务师事务所。 （2）会计师事务所 会计师事务所是以会计、审计为主要业务的社会中介机构。 我国注册会计师条例规定其形式可以是合伙形式，也可以是有限责任公司形式。 二、税务筹划与偷税、抗税、骗税、避税、节税之间的关系 税务筹划可以使纳税人的纳税支出最小化。 纳税人少缴纳税收的手段和方式有很多。 1.偷税：指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。 2.抗税：指纳税人在发生应税行为后，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的违法行为。 3.骗税：在我国一般是指纳税人通过假报出口、虚报出口、提供假出口发票或者其他欺骗手段骗取出口退税的行为。 4.避税：指纳税人在不违反国家法律的前提下，利用不同国家或地区、不同所有制、不同税种等的税收制度差异甚至税制要素的差异等，通过对自身经营、投资、理财等活动的精心安排，以期达到纳税义务最小化的经济行为。 5.节税：亦称税收节俭，是指在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可以选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 避税和节税的区别 节税是合法而且合理运用税法的行为，符合国家政策导向； 避税是钻税法总的漏洞，不符合甚至违背国家政策导向。 三、税务筹划的内容 主要包括： 1.节水筹划：即纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过对此筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或者不缴税的目的。 特点：合法性、政策倡导性、筹划性、低风险性。 2.避税筹划：即纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙的安排，达到规避或减轻税负的目的的行为。 特点：非违法性、反避税性、有利于提高税法质量、风险不定性。 3.转嫁筹划：即纳税人为了达到减轻税负的目的，采用纯经济的手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担饿经济行为。 特点：不影响税收收入性、纯经济性、多因素风险性、企业为了转嫁筹划更有效果，必然会改善管理、改进技术，以提高商品在市场上的竞争力。 节税筹划、避税筹划、转嫁筹划三者特点的比较 第二节 税务筹划原则 一、合法性原则 税务筹划是一种合法的行为，因此