企业税务双学位.ppt

* * * * * 第三节　企业所得税的税率 一、税率 实行25%基本税率的原因 纳税人 范围 税率 居民企业 25% 非居民企业 在中国境内设立机构场所 取得的所得与其机构，场所没有实际联系的来源于中国境内的所得 20% 在中国境内未设立机构场所 20% 优惠税率 一是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，扩大对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。 二是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。 三是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。 四是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区(即经济特区)内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区(即上海浦东新区)内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；继续执行国家已确定的其他鼓励类企业(即西部大开发地区的鼓励类企业)的所得税优惠政策。 五是取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策，以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。另外，根据全国人大代表提出的意见，草案增加了“企业从事环境保护项目的所得”和“企业符合条件的技术转让所得”可以享受减免税优惠等方面的内容，以体现国家鼓励环境保护和技术进步的政策精神。 过渡规定 对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。为了缓解新税法出台对部分老企业增加税负的影响，草案规定，对新税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾：按现行税法的规定享受15%和24%等低税率优惠的老企业，按照国务院规定，可以在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾，并在5年内逐步过渡到新的税率；按现行税法的规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法施行后可以按现行税法规定的优惠标准和期限继续享受尚未享受完的优惠，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。考虑到过渡措施政策性强、情况复杂，草案规定，上述过渡的具体办法由国务院规定。 第四节 企业所得税应纳税所得额的确定 所得≠收入 所得≠利润 （年）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损后的余额 永久不纳入征税范围的收入 免予征收所得税的收入 一、收入总额---企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 　　销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性收益、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入 二、不征税收入---即财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。 三、免税收入---国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。 四、准予扣除项目 准予扣除的基本项目:成本、费用、税金(不包括增值税) 、损失 五、公益性捐赠支出的扣除 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 六、不得扣除的项目---8项 1.向投资者支付的股息红利 2.企业所得税款 3.违法经营的罚款和被没收财务的损失 4.税收的滞纳金 5.超过国家规定允许的公益救济性捐赠以及非公益, 救济性捐赠 6.各种赞助支出 7.未经核定的准备金支出 8.与取得收入无关的其他各项支出 七、亏损弥补---5年 某企业于2008年初开业，未来10年的获利情 况如下表： 年度 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 获利 -20 -10 5 -5 -10 10 20 25 30 40 八、资产的税务处理 固定资产，无形资产，递延资产，流动资产---前三项必须采取分期计提折旧或者分期摊销的方式来扣除。 对于资本性的支出，不允许作为成本费用从纳税人的收入总额中一次性扣除，收益性支出可以作为成本费用从纳税人的收入总额中一次性扣除。 1. 固定资产的税务处理 什么是固定资产 固定资产的计价原则：原始价值 固定资产的折旧计提：平均年限法（一般情况） 2. 无形资产的税务处理 什么是无形资产 无形资产的计价原则：实际成本 无形资产的摊销：直线法---按照受益年限， 不得少于10年 不得计入摊销费用扣除的无形资产：自创商誉、与经营活动无关的无形资产、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 3. 长期待摊费用的税务处理 什么是长期待摊费用