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1 第五章 作业成本法 2 本章主要内容 作业成本法产生的背景 作业成本法的基本原理 3 第一节 作业成本法产生的背景 在企业生产过程中对成本的核算是一个至关重要的问题，关系到价格的制定是否合理？成本核算是否准确？ 产品的多样化和企业经营的复杂性，间接费用如何合理地分配到不同的产品中成为会计核算的重要问题。 4 20世纪初形成了传统的分配方法，如利用直接人工成本、人工工时、机器小时作为间接费用分配的基础。 此时制造企业生产的产品范围很小，间接费用只是总成本的一小部分。 这种方法适用的前提是制造费用的发生与成本分配的基础具有一定的相关性。 5 20世纪70年代以来科学技术不断发展，生产过程高度电脑化、自动化的，导致间接成本比例提升，直接材料、直接人工成本比重下降。 消费者需求多样化和个性化要求企业在生产中能够灵活进行转变，生产模式从大批量生产转向柔性制造。 6 采用传统的制造费用分配方式可能会导致产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产量小、技术含量较高的产品成本偏低，扭曲产品的生产成本，导致决策失误。 直接人工成本、人工工时、机器工时与制造费用发生的相关性日益下降，制造费用的形成更加复杂，如何合理分配制造费用受到学者和实际工作者的大范围讨论。 7 变动成本法的提出和使用虽然将固定的制造费用作为期间费用进行处理，解决了制造费用的分配问题，但随着变动成本比重的下降，固定制造费用比重越来越大，将固定制造费用作为期间费用处理无法对成本进行有效地控制，无法对生产流程中的成本进行合理计算。 10 第二节 作业成本法的基本原理 作业成本法的基本概念 作业成本法的基本原理 作业成本法与传统成本计算方法的比较 11 传统的间接成本核算流程 确定成本对象 确定产品的直接成本 选择间接成本的分配基础 确定与每个分配基础相关的间接成本 计算每单位成本分配基础率 计算分配给产品的间接成本 加总计算产品的总成本 12 （一）基本概念 1.作业：作业是企业为了特定目的而消耗资源的活动或事项。 作业的特征 作业是企业组织投入与产出因果关系的联动体 作业贯穿企业经营管理全过程 作业是可量化的基准 作业也可以理解为一系列相关任务的总称。任务是企业实施每项作业的详细步骤。 13 如发出订单作业 使用部门收到购买需求信息 索取供应商报价并评估其报价 编制比较分析表 认定或选择供应商 编制并发出订单 14 作业的分类 单位作业：每生产一个单位执行一次作业，且各个单位所消耗的资源数量大致相同的作业。 如直接人工成本、直接材料成本、按产量法计提的折旧等项目。 一般单位作业成本与产品产量或某种属性（产品的重量或长度等）成比例变动。 15 批作业：每生产一批产品执行一次的作业。其资源消耗反映在与各批相联系的成本动因上。 如调整过程成本；生产计划；批检验成本；材料处理和运送成本。 一般批作业成本与产品批次成比例变动。 16 产品作业：指为了维持某个特定生产线存在而执行的作业。通过生产线与资源的消耗联系起来。 如顾客关系；购买和零部件管理；产品分类；产品工艺设计等项目。 一般产品作业成本与产品种类成比例变动。 17 能量作业：为了维持企业组织的整体生产能力而执行的作业。 如工厂管理；按直线法计提的折旧；照明、热动力、财产占用、生产协调等项目。 一般能量作业与产量、批次、品种数量无关，与企业组织的规模、结构有关。 18 2.作业中心：作业中心是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业集合。 如原材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等作业可归为材料处理作业中心。 19 3.成本库：把企业一系列相关作业所消耗的资源费用归集到作业中心，便构成该作业中心的成本库。 20 4.成本动因。成本发生的原因，是成本发生的根源，它是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。 资源动因：导致资源消耗的根源，衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，是将资源归集到作业的依据。 作业动因：导致作业发生的原因，是将成本库的成本分配到成本对象的依据。 21 5.成本对象：企业执行各项作业的原因，是归集成本的最终点。 成本对象可以是产品、服务等。 6.资源：是支持作业的成本或费用来源，是执行作业过程所需要花费的各种代价。 22 （二）作业成本法基本原理 作业成本法分两阶段将间接成本分配到成本对象（产品、服务等）中。 阶段一：将经营过程中资源的消耗分配到各项作业成本中，分配的依据是各项作业消耗资源的方式。 阶段二：将作业或作业成本库的成本分配到成本对象，分配依据是每一成本对象消耗的成本动因的数量所占比例。