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高级财务会计(1) 目录 第一章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换概述 第二节 非货币性资产交换会计处理 第二章 所得税会计 第一节 所得税会计概述 第二节 所得税会计的处理方法 第三章 会计政策、会计估计与前期会计差错 第一节 会计政策 第二节会计估计 目录 第三节 前期会计差错 第四章 或有事项 第五章 资产负债表日后事项 参考书目 1、2011年度CPA全国统一考试指定辅导教材《会计》，中国财政经济出版社，2011年3月。 2、2011年全国会计师统一考试指定辅导教材《中级会计实务》，经济科学出版社，2010年10月。 3、其他各种版本（最近两年出版）的《高级财务会计》或《高级会计学》教材 4、企业会计准则——具体准则 5、《企业会计准则讲解》（2008年版），人民出版社，2008年12月 。 参考刊物 《财会通讯》 《财会月刊》 《财务与会计》 《会计之友》 《中国会计报》 第一章 非货币性资产交换 学习目的与要求: 通过本章的学习，应掌握非货币性资产交换的分类，掌握非货币性资产交换会计处理的方法、会计信息的披露等内容。重点是非货币性资产交换的核算，难点是涉及补价的非货币性资产交换的会计处理。 [案例1 ST中侨资产置换土地会计处理 ST中侨（现已终止流通）2002年用两项账面价值几乎减记至零的长期股权投资与一个非“非关联方”（在该项交易实施前将关联方关系斩断）置换了价值为3.75亿土地使用权，同时还收取了3200万的现金补价。在具体交易时先用一项投资置换6300万元的土地使用权并收取3200万的现金补价，由于现金补价超过了25%的界限，按货币性交易ST中侨一次性确认了8959万元的投资收益。其次再用另一项账面价值几乎为零的投资项目置换1.63亿元的土地使用权，按非货币性交易处理；余下的1.5亿土地使用权作为对ST中侨的捐赠。就这样ST中侨制造了利润，优化了资产结构。 第一节 非货币性资产交换概述 一、 非货币性资产交换的概念 非货币性交易——是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 二、货币性资产交易和非货币性资产交易 货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 一、非货币性资产交换会计处理的关键问题 1、如何计量换入资产的入账价值 2、如何确认和计量换出资产的收益 二、非货币性资产交换会计处理 新 准则规定，非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。 两个条件为： 一是该交易具有商业性质； 二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 不同时满足两个条件的，以换出资产的账面价值计量。因此，在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键。 判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业未来现金流量发生变动的程度。 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：  （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。   1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。  例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。  3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换 出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相 同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。  例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流 量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流