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电子商务会计收入确认探讨—基于淘宝网络商家收入确认视角广东财经大学会计学院 杨志强 黄林娜 黄椿丽 邓春琼 陈晓柳一、电子商务收入确认国内外研究现状（一）国内研究现状 目前，在我国，有相关学者对在电子商务 环境下收入确认问题进行了一定层面上的探析。如吕祖垂（2001） 仇春菲和刘亚峰（2004）研究指出目前我电子商务会计收入的确认 与计量不完全符合传统会计收入确认的特征和条件、其收入计量 及收入时间难以确定及其账务处理难以进行等问题，提出明确电 子商务会计收入核算时间、核算对象的方法。秦敏花（2013）分析淘 宝网的收入来源和现存问题。由于电子商务是一种新的商务模式, 在原有经济业务基础上,出现了很多新型业务,比如电子商务网站 建设、在线采购和销售商品、在线提供和接受劳务、在线支付或收 取款项等。在电子商务时代背景下,电子商务网站的建设成本、新 的产品形式———数字化产品的确认、电子商务收入的确认面临一 些难题。如荣慧君，李占，张书娟，张靖（2012）研究指出虚拟网店在 会计确认过程中存在的数字化产品的确认难题、销售收入与费用 的配比难题、确认时点存在的难题及对税收监管部门在税收征管 方面的建议。张岩、芦炳红、郭承滨（2007）研究指出在电子商务时 代背景下, 电子商务网站的建设成本、新的产品形式———数字化产 品的确认、电子商务收入的确认面临一些难题，提出了在线销售数 字化产品( 包括实体产品的电子形式) 其收入应当确定为销售商品 的收入和交付商品时确认收入的方法。根据在电子商务环境下各种收入确认的情况淘宝商家可以进 行不同的的会计核算，如柳英慧（2011）研究指出附有退货权交易、 “代金券、积分卡”、分期收款涉及的会计核算方法。贠明猛（2009） 研究指出设立数字商品会计科目和根据企业角色确认收入。易思 月（2013）研究指出试用中心里发生的业务的会计核算方法。石芮 菡（2013）研究指出附退货运费险的淘宝网销售退回核算会计处理 思路和示例，建议开设明细账户“预收账款———支付宝”对其进行 核算。钟铃（2008）研究指出电子商务环境下的收入问题，结合实 际, 利用收入的确认原则指出了解决的方法，其中以总额入账还是 以净额入账, 其判断标准应为电子商务网站在整个交易中所扮演 的角色的借鉴指导意义很大。但是以上的文献存在的缺陷在于只 是从单一的收入来源阐述收入会计核算的方法与标准。（二）国外研究现状 E.S.亨德里克森在《会计理论》中提到越 来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大 影响。MartinV.Deise（2000）等从管理者的角度出发,论述了战略、战 术等各个层面的电子商务管理实践操作。美国学者 PaulAshcroft（2004）认为传统的会计理论正逐渐变得过时,因为他们完全不能 充分地表述发生在许多公司和行业的飞速变化。 Quan Quan, Yaping Li,Lingli Wang（2012）阐述了会计信息系统的特征和证明了企业需要加强会计信息系统的建设的必要性，并重点分析了会计 信息系统在电子商务环境下的出现的问题，以及提供了一些处理 这些具体问题的相关对策。Bin Wang, Chengfeng Huang, Kanxiong Nie（2011）研究了企业在电子商务环境下对于网络上查账的操作， 分析了网络上的账簿核算与传统的有多不同，并且解释了如何实 施网络查账。Qin Zheng, Yi Han, Shundong Li, Jinchun Dong, Lixiang Yan, Jun Qin（2009）从多个行业提供一些典型的电子商务情况来 演示如何分析电子商务的案例。上述国内外相关文献表明：对于电子商务收入确认进行统一 规范变得越来越重要。但目前国内并没有统一的准则制度来规范 这种数字化、网络化及无形化的电子商务交易形式的收入确认，对 收入确认的核算对象缺乏分类、以及具体核算时间、会计处理方法 与对策不全面、不具体，因此，本文拟对此进行相应的探讨。二、电子商务环境下收入确认机制设计与优化（一）收入确认核算对象分类 （1）销售商品收入确认。一是销 售有形商品收入确认。有形商品是指传统的实物商品，企业通过在 网上开设独立的虚拟商店或直接在线销售来完成交易获取收入。 有三个层次的收入概念：销售全额：淘宝商家销售自己拥有所有权 的商品给买家，此时收入确认核算对象为销售收入全额。销售净 额：淘宝商家与供应商谈定基准价，然后在淘宝网上以适宜的市场 价格出售商品，并获取高于基准价的收入部分，此时收入确认核算 对象为获取差价的部分。代理佣金：淘宝商家与供应商达成协议代 理销售商品, 并提取一定比例的收入作为代理费用。此时代销的淘 宝商家收入确认核算对象为其提取一定比例收入的代理费用。二