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石油公司境外合理避税探讨——以哈萨克斯坦为例李慧敏杜廷俊（中国石化集团国际石油勘探开发有限公司）摘要合理避税就是在法律许可的范围内，纳税人通过一定的方法、形式和手段，合理降低税负水平，获得最大经济利益的行为。哈萨克斯坦矿税制合同下涉及的主要税种包括：公司所得税、红利税、增值税、非侨民所得税、矿产资源开发税、原油出口租让税、原油出口关税、超额利润税。石油公司进行合理避税，需要结合石油勘探开发作业的特点，在筹资、投资、生产经营以及财务管理等方面全盘考虑，并针对主要税种采取具体的针对措施。具体的合理避税策略包括权益资本弱化、转移定价、成本最大化、加速折旧、利用政府间税收协议以及避税地注册等。关键词石油公司税收筹划合理避税哈萨克斯坦矿税制合同税种税率策略随着油价的大幅波动，油气资源国的财政、税收等政策条件越来越苛刻，中国的石油公司在境外的巨额投入正面临越来越大的风险。获取最大的经济效益是石油公司海外经营的主要目标之一，其中包括国际经营的合理避税问题。所谓合理避税就是在法律许可的范围内，纳税人通过一定的方法、形式和手段，合理降低税负水平，获得最大经济利益的行为。具体地说，纳税人通过对筹资、投资、经营、理财等过程精心谋划和安排，充分利用税法所提供的优惠政策，尽可能地节税理财。据有关专家测算，合理避税可使企业的税负成本降低15%～20%。国际上对合理避税的运用已经很普遍。石油公司需要充分研究、理解资源国以及有关国家的法规，根据石油行业的运作特点，做好合理避税工作。以中国石化设在哈萨克斯坦的年产15万吨原油的S公司为例，2007年税负水平为35%，折合每桶原油纳税23.3美元，2008年6月开始征收原油出口关税，使2008年总税负水平达到了52%，折合每桶原油纳税44美元，极大地降低了公司盈利。目前，中资石油企业在哈萨克斯坦的原油产量约占该国原油总产量的1/3，同时，哈萨克斯坦不断调整其石油行业相关政策，使中资企业面临越来越大的经营压力。本文以中资石油企业在哈萨克斯坦的经营为例，对相关问题进行探讨。一、哈萨克斯坦石油行业涉及的主要税种哈萨克斯坦的石油行业主要有产品分成合同（PSA）和矿税制合同两种合同形式，相应地分为两种征税模式。由于哈国今后不再签署PSA合同，并在争取把某些已经签署的PSA合同修改为矿税制合同，下面主要围绕矿税制合同探讨税负问题。矿税制合同下涉及的主要税种包括：公司所得税、红利税、增值税、非侨民所得税、矿税、矿产资源开发税、原油出口租让税、原油出口关税和超额利润税。哈萨克斯坦2009年实施的新税法取消了矿税和原油出口2009.2国际石油经济·33·国际化经营INTERNATIONALBUSINESS租让税，同时开征了矿产资源开发税。对相关税率的规定如下。1）公司所得税。2008年税率为应税收入的30%，2009年新税法调整为20%。税基是公司年度总收入减去合理的支出，包括勘探开发费用、行政管理费、折旧、摊销等。公司亏损可以接转到以后年度，用以后年度所得弥补，但最长接转时间不得超过10年。2）增值税。对在哈国境内销售的原油、天然气和凝析气征收12%的增值税。对某些在哈国不能生产的石油设备免征增值税。3）矿税。矿税（或称矿区使用税）按照石油的年度产量分段计税，销售或者自用的石油均需缴纳。年产量在50万吨以下，税率为2%，是最低的税率；年产量在500万吨以上，税率为6%，是最高税率（见表１）。计算税额的基数是原油产量乘以扣除运输费用后的平均销售价格。2009年哈国新税法中取消了矿税，以矿产资源开发税取代，同样是按年度产量计税，税基是原油产量乘以扣除运输费用后的平均销售价格。税率同样是滑动的，但是比原来的矿税制下的税率高出很多，基本是其2～4倍（见表2，出口时适用）。在哈国境内销售的原油比表2中相应的税率低0.5个百分点。4）原油出口租让税。哈国针对生产商出口的原油和凝析油征收该税，税率按出口原油价格滑动变动。税基是根据市场价格出口原油的价值，扣除质量贴水和运输费用。出口原油价格在40美元/桶以下时税率为零，在180美元/桶以上时税率最高，为32%。2009年1月1日前签署的PSA合同和由哈国总统直接签署的合同不适用该税。2009年哈国新税法规定的税率见表3。5）超额利润税。对于矿税制合同，如果生产商在合同期内的累积收入与累积支出比值（R）大于或等于1.2，就要交纳超额利润税，最高税率为60%（见表4）。税基是净收入减去可抵税部分的20%。净收入是指公司在纳税期内的应税收入减去所得税后的部分，可抵税部分是指与公司经营相关的费用以及资产折旧、摊销等。2009年哈国新税法对超额利润税的定义、税率以及计算方法等做了较大的改动。新税法规定，如果年度总收入与可抵税部分的比例超过1.25，就需要缴纳表１矿税税率（2008年）表2矿产资源开发税税