第十章　合并会计报表.pptVIP

第十章 合并会计报表 10.1 合并会计报表概述 10.2 合并会计报表的编制 10.1合并会计报表概述 合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 我国合并会计报表的合并范围 (一) 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并范围。（直接、间接、直接和间接方式拥有） （二）被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。　　 （1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 （2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 不纳入合并会计报表合并范围的子公司 1.已准备关停并转的子公司。 2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3.已宣告破产的子公司。 4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。　　 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 合并报表编制的前期准备事项 1、统一母子公司会计报表决算日及会计期间； 2、统一母子公司会计政策； 3、对子公司股权投资采用权益法核算； 4、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。 10.2 合并会计报表的编制 合并会计报表的编制原则 1、以个别会计报表为基础编制，即按母公司和子公司编制的各自会计报表为编制依据。 2、一体性原则，即将母公司和所有子公司视为一个会计主体。 3、重要性原则，即从整个企业集团角度判断会计报表项目的重要程度，进行取舍。 合并会计报表编制程序 1．编制合并工作底稿； 2．将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数； 3．编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工作的关键； 4．计算合并数； 5．填列合并会计报表。 合并工作底稿的基本格式 合并会计报表的抵销项目 1、母公司对子公司权益性资本项目与子公司所有者权益项目的抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。 2、母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的内部债权与债务项目的抵销。如应收账款与应付账款，应付债券与债券投资等项目 3、存货、固定资产及无形资产所包含的未来实现内部销售利润的抵销。 1. 投资性内部事项的抵销 2. 往来性内部事项的抵销 3. 内部交易事项的抵销 假设2004年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 合并价差 2000 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益（35000*20%） 7000 1.2 将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销 母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2004年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积600元，分出利润4000元，未分配利润6400元。 则2004年12月31日编制抵销分录如下： 借：投资收益（8000*80%） 6400 少数股东收益（8000*20%） 1600 年初未分配利润 2600 贷：提取盈余公积 600 应付利润 4000 未分配利润 6000 1.3 盈余公积的抵销（即恢复） 盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公