第十二章节风险应对(2011).pptVIP

第十二章 风险应对 淮海工学院商学院会计系 商思争 2012-2013-1 考研、考公、考注、考编与此类似 考试风险=试题和竞争风险×自身学习风险 评估试题和竞争风险：了解试题和竞争情况 风险应对：降低自身学习风险。 总体应对（思想和态度准备等） 具体应对（多花时间，保持特别关注，认真学习等） 本章节目 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试（难点） 第四节 实质性程序 本章具体内容 特点：具体问题抽象化，但缺乏明显重点，虽是应对程序但是并非应用。 应对：教学应对，抽象问题具体化，反复 强化具体表达。 学习应对，理解、记忆。要记忆 要求：基本概念，基本要求 课时：3-4课时 导入案例 王涛注册会计师作为正华股份有限公司（以下简称正华公司）2008年度财务报表审计项目负责人。通过了解正华公司及其环境，发现当年正华公司所处行业由于一些新竞争者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致产品价格下降了10%。正华公司2007年末制定的2008年度的经营目标是：以稳定发展为前提，力争收入、利润等主要指标在2007年度的基础上保持稳定或略有提高。 已审计的2007年度财务报表显示，收入100000万元，成本85000万元，应收账款3000万元。 未经审计的2008年度财务报表显示，收入105000万元，成本89000万元，应收账款15000万元。 要求：在不考虑其他情况的条件下，根据上述资料，完成下表。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施1.向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性（态度上：更谨慎）。2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（人员上：派高手） 3.提供更多的督导（业务上：加强指导和监督）4.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素（执行上：不被预见） 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改（计划上：进行修改） 二、增强审计程序不可预见性的方法 （一）增加审计程序不可预见性的思路 1．对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序（对象变）2．调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期（时间变） 3．采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同（方法变） 4．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点（地点变） 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 两种方案对照图 根据风险评估结果确定进一步审计程序的方案 风险评估程序 进一步审计程序方案 重大错报风险高 实质性方案 重大错报风险低 综合性方案 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的含义和要求 （一）进一步审计程序的含义 历年试题：2007年判断题注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具有明确的对应关系。（　）【参考答案】√【解析】注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。需要说明的是，尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。 例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大；但是只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时。扩大审计程序的范围才是有效的。 （二）进一步审计程序的设计 风险的重要性。后果的严重程度 重大错报发生的可能性 涉及的交易、账户余额和列报的特征 客户采用的特定控制的性质（人工、自动） 注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据 （三）进一步审计程序总体方案的选择 选择实质性方案 选择综合性方案 两种方案下实质性程序都是必要的 定程序 定程序：三点定位——性质、时间、范围 可称之为“三定”。 也许还包括定人、定地点？ （一）进一步审计程序性质的含义 目的 以测试内控为目的 以发现错报为目的 类型 观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序 （二）进一步审计程序性质的选择 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。 三、进