多视角看待消费税改革-财会月刊.pdfVIP

财政·税务□ 多视角看待消费税改革 李瑞祯 【摘要】基于我国国情及税收的公平与效率原则，本文从改革时机、改革内容和改革作用等视角对继“营改增”后的消 费税提出初步的改革思路——参照增值税实体法对消费税进行改革，如改为多次课征制的价外税并进行相应计征管理， 扩大消费税征税范围至除民生之外的全部货物与劳务，为降低增值税税率做准备。充分发挥消费税调节作用，积极响应 “供给侧结构性改革”，为避免陷入“中等收入陷阱”和缓解“人口老龄化”提供有利的财政政策，也为税制优化和经济发展 提供财政收入支持。 【关键词】消费税改革；经济发展；公平与效率；供给侧结构性改革 【中图分类号】F812.0 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）14-0067-4 一、从改革时机看消费税改革 流通的货物与劳务（以下均简称“商品”）的确有相当一部分 （一）宏观经济增长的关键期 未能征收增值税，即我国存在征收增值税与未征收增值税两 当前，我国经济增长面临严重的供给约束和供给抑制问 类商品。 题，这是经济增长放缓的根本原因。与此同时，“人口老龄 结论是：若要征相同的税额，多征收直接税对消费者更 化”、“中等收入陷阱”等问题也日益严峻，若要增强我国经济 加有利。换言之，间接税更有助于对消费行为的调节。结合实 的持续增长动力，就必须标本兼治。 际可知，尽管我国提高了所得税的税率及征管力度，只要增 1. 避免陷入“中等收入陷阱”的消费税改革。朱富强 值税税负较高且普及面不够全面导致利差存在，大多数消费 （2016）认为，避免陷入“中等收入陷阱”就要避免政策决策失 者就会做出支持非正规经济发展的选择——购买未征收增 误。要使经济长足发展，就要通过创新来开拓市场，相应的投 值税的低价商品，进而导致相当多的企业家将重点放在套利 资与需求才有可能增加，财富才有可能持续增长。创新应是 而非创新上，非正规经济发展就不能得到遏制，反而进一步 基于消费者的创新，财政政策对消费者决策具有一定的影响 加大社会的负外部效应，陷入缺乏公平与效率的恶性循环。 力，财政政策中的税制偏差也有可能会带来消费者决策的偏 所以，要使经济在公平与高效下发展，降低增值税税率 差，进而导致企业家投资的偏差，使创新以失败和浪费资源 和加强增值税的征管以确保税收中性——不影响消费者、企 告终。所以，笔者通过建立无差异曲线与预算线的消费者理 业家决策和经济发展是必要的；加强所得税的征管——充分 论模型，来研究财税政策与消费者决策的关系。 发挥所得税的筹集财政收入作用与调节作用是必要的；消费 该模型存在显性与隐性两种假设。显性假设为：财政收 税的扩围改革——正确的消费引导进而影响经济结构是必 入和税制结构不变的情况下，所得税与增值税负相关——前 要的。 者为直接税，影响收入；后者为间接税，影响产品价格。这与 考虑到增值税基数大，减税效果明显，要保证财政收入 我国现行的流转税和所得税并重的双主体税制结构相吻合。 的稳定，短时间内经济有效地“开源”，应率先对同是流转税 隐性假设是：仅存在两种产品可相互替代，且税务机关每次 的消费税进行税目的增设。同时，加大对所得税的征管力度， 仅对其中一种产品征间接税。很多学者认为此模型并不适用 在取得一定成效之后，最后才是降低增值税税率。可见，要避 于普遍征收的增值税研究，但笔者认为此假设符合我国国情 免陷入“中等收入陷阱”，消费税改革应一马当先。 ——我国作为发展中国家存在一定规模非正规经济，特别在 2.人口老龄化下的消费税改革。中国并非是高收入阶段 法制不健全、财政税负较高及征管不力的情况下，我国内部 的人口老龄化。首先，这意味着国家需要更多的财政收入用 【基金项目】广东省教育厅青年创新人才类项目（人文社科类）“基于公平与效率原则的流转税制的改革研究”