生产企业免抵退税综合知识辅导课程 上海税务局.ppt

生产企业免抵退税综合辅导课程 【例题】一家毛巾厂这个月接到订单2万条，但是企业的生产能力只有1万条。如果在以前，企业老板可能因为生产不了而推掉多出的订单，或者向其他企业购买1万条毛巾再用于出口，但是这买来的1万条毛巾不能退税，企业可能没什么利润。而现在，这买来的1万条毛巾，如果符合条件，企业就可以视同自产毛巾申请出口退税了。 （能力）生产设备、工具不能生产该种货物 （供货方）销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物； （供货方）销售的外购货物，其购进业务为虚假业务； （供货方）销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务； （单证）提单或运单等备案单证为伪造、虚假； （单证）报关单虚构 第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）：　　注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。 第五步确定免抵税额：第三步算尺度的免抵退税额与第四步比较确定的应退税额的差额为当期的免抵税额。 　2、如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步骤如下： 第一步修正的剔税额：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格）×（出口货物征税率－出口退税率） 第二步抵税：计算公式同上。 第三步修正的尺度：免抵退税额＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率 第四步比较：同上。 第五步确定免抵税额：同上。 1、实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按照《新会计准则》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等相应的会计科目。 2、生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，也应根据《新会计准则》的有关规定做如下会计处理： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 营业成本 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) ——应交增值税(进项税额转出) 出口货物外销收入的入账时间 1、外销过程中涉及到的关键日期： 发货日期：生产企业出口货物从工厂发出； 报关单“申报日期”：申报过卡时产生报关号的日期； 报关单“出口日期”：报关单结关的日期﹐也就是货物装船离港的日期; B/L“装船日期”：船公司签发提单上“吊柜上船”日期； 提单签发日期：船公司签发提单日期； 出口发票日期：企业开具出口发票（或形式发票）的日期； 收款日：企业收到境外付汇的日期； 企业收到报关单日期：出口企业收到从货代公司寄来的报关单日期。 上述时间的先后顺序是如何排列的？ 2、外销收入确认时间的规定： 出口货物销售收入的记账时间是按权责发生制的原则确定的。 陆运以取得承运货物收据或铁路联运单， 海运以取得出口装船提单， 空运以取得运单，并向银行办理交单后作为收入的实现； 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天(《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财政部、国家税务总局令2008年第50号第38条第4项)； 1、增值税纳税申报 2、免抵退税预申报 3、免抵退税正式申报 出口退税系统架构 如何正确理解“免、抵、退”税？ 生产企业退的是什么税？ 生产企业与外贸企业有什么区别？ 为什么要采用“免抵退”办法？ ★生产企业“免抵退”税的层层理解： 1、生产企业出口货物，应该退的是什么税？ A：上游采购环节承担的用于制造自产产品的流转税。 2、如果生产的产品，全部用于内销，很好理解，就是交纳增值税。 3、如果全部用于出口，进项应该全部退还给企业，但在某一个时间内，进项采购总量相同的情况下，出口100美元和出口1000美元，退税应该相同吗？显然不行。于是，在设计政策时，便增加了一个以出口销售额与退税率乘积做为上限的指标。 4、在既有内销又有外销的情况下，如何计算应退税额？ A：生产企业的每一个产品都是由不同原材料加工而成，已改变了购进原材料的形态，其中多少是用于出口的、多少又是用于内销的？不好区分。在内外销收入很明确的情况下，假定全部进项税额（M）中有A是用于内销的、B用于出口的，则内销应纳税额为：内销销项-A，外销应退税额=B-征退税之差（还要和上限比较）；因为A和B无法确定，但A+B是明确的；因此，就产生了生产企业内销应纳税额和应退税额相抵的算法—