企业所得税争议问题讲义总结归纳.ppt

企业所得税争议问题处理及应对;权责发生制和实质重于形式原则的应用 企业所得税法实施条例第9条:企业应纳税所得额的计算应当遵循权责发生制原则,属于当期的收入和费用,不管是否在当期收取或支付,一律确认为当期的收入和费用;反之,不属于当期的收入和费用,即使在当期收取或支付,也不确认为当期的收入和费用.另有规定除外. ; 2009年12月份，A企业向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算，并开具了普通发票，但货款未收取。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，但直到2010年5月底之前，货款仍未到帐。 ;A企业依据新准则“谨慎原则”和新会计制度的“权责发生制原则”，当时未申报纳税，意在延期而非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却要坚持依法按故意偷税论处。 涉税争议:纳税人未申报，有规可循；税务局要处罚，有法可依。同样是“权责发生制原则”下操作，为何其处理的结果正好相反？熟是熟非？;新会计制度规定：在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件时，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（三）与交易相关联的经济利益能够流入企业；（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。 符合条件，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”等科目来核算。 ;税法:国税函[2008]875号 　　　除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 　　（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 　　3.收入的金额能够可靠地计量； 　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 ;其它有关销售收入确认的税法规定 　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 　　2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 　　3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 　新的180天规则 　;争议处理:本案因为会计与税法产生了差异，故而产生了纳税争议。依据新企业所得税法第二十一条规定： 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。所以，本案的税务处理是正确的。 本案中，纳税人由于购货方资金周转存在暂时困难，因而A企业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，A企业在销售时不能确认收入。为此，A企业将已发出的商品成本转入“发出商品”科目似乎正确，但违背了税法的规定,任何与税法无据的延期纳税，都有可能以隐瞒偷税论处。 ;思考:甲企业5月1日向银行贷款1000万元,贷款期限为5年,到期一次性还本付息.贷款当年,会计上按权责发生制原则,提取利息30万元.借:财务费用30贷:长期借款---应计利息30 问1:财务费用是否已经在利润总额中扣除?问2:财务费用30万元是否取得发票?问3:是否可以税前扣除?;1:扣除. 2:没有. 3.(1)发生在2007年底前,应当按国税函【2003】804号文件执行:企业按会计制度提取的各项费用,除税法明确规定可以扣除外,一律不得扣除.由于没有实际支付,也没有取得发票,不得税前扣除,应当纳税调增应纳税所得额30万元,在以后年度实际支付时,允许纳税调减.(2)发生在2008年1月1日后,按实施条例第9条的规定,属于当期的费用,不管是否在当期支付,可以在当期扣除.2008年度后不需要纳税调增,但注意:5年后支付利息时,如果没有取得合法有效的凭证,不允许扣除,应当重新调整2008年度应纳税所得额.;对于少缴的所得税,按下列办法进行账务调整:(1)计算2008年度少缴的所得税=30*25%=7.5万元借:以前年度损益调整7.5贷:应交税费----应交所得税7.5(2)将以前年度损益调整科目余额结转到利润分配---未分配利润:借:利润分配---未分配利润7.5贷:以前年度损益调整7.5(3)同时,应当冲减200