第6章-风险评估总结归纳.pptVIP

;含义 风险评估，是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的而实施的程序。 风险评估是必须实施的程序。 风险评估程序 包括：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，分析程序，观察和检查。 ;6.1.1 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;;6.1.2 分析程序;6.1.3 观察和检查; 销售业务的关键控制点;6.1.4 其他审计程序和信息来源;6.26.3 了解被审计单位及其环境 ;联邦止咳水 联邦止咳水价格 联邦止咳水批发 ;课堂练习;;;;;;6.4 评估重大错报风险 ;6.4 评估重大错报风险 ; 4）控制对评估重大错报风险的影响 （1）薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应当采取总体应对措施。 （2）在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制时，错报就会由可能变成现实。 控制可能与某一认定直接相关或间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 （3）注册会计师需要将有助于防止特定认定发生重大错报的控制，与其他要素综合考虑。 ;如：销售控制 订单的处理与“发生”认定相关 仓库在收到经批准的销售单时才能供货，并填制出库单，也与“发生”认定相关 开票人员 只对实际出库的货物才开票，与“发生”有关， 对所有的出库货物都要开票，与“完整性”相关 正确填列商品数量、价格，并与销售单核对，与“准确性”有关 ;5）对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。因此，评估重大错报风险也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 ;; 需要特别考虑的重大错报风险又称“特别风险”。 1）特别风险的判定 （1）风险是否属于舞弊风险； （2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方 面的重大变化有关； （3）交易的复杂程度； （4）风险是否涉及重大的关联方交易； （5）财务信息计量的主观程度，如对不确定性的计量存 在较大的区间（判断事项） （6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 （非常规交易）;2）非常规交易和判断事项导致的特别风险 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易， 判断事项通常包括作出的会计估计。 ;3）考虑与特别风险相关的控制 对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响（在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通）。 ;6.4.3 与治理层和管理层的沟通;案例：东方电子 ;案例：东方电子（续）;造假的主要手法： 将炒股收益洗成主营收入 修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同 伪造客户的函证 拆分资金和做假账 与客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入 ;问题 1、分析东方电子虚构收入的手段与其他收入造假手段的不同。 2、东方电子舞弊审计策略 ;案例：东方电子;案例：东方电子;案例：东方电子;案例：东方电子;案例：东方电子;根据权责发生制和收付实现制的逻辑关系，我们可以推断该公司2000年度的增值额至少应为： 1,375,017,811.58- （463,198,123.86+38,621,497.57+23,289,754.83-3,486,954.83)=853,395,390.15 2000年度的应纳增值税额 = 853,395,390.15 *17%=145,077,216.33 根据现金流量表，实际“支付的增值税款”为19,899,773.50元，两者相差: 145,077,216.33 - 19,899,773.50 =125,177,442.83 2000年末的应交增值税为24,767,685.61 ;案例：东方电子