第六组案例分析报告.pptVIP

4.2.1 实质性程序——持续经营能力审计 1 短期借款 3 需要关注的其他情况 2 长期借款 4.2.1实质性程序——持续经营能力审计——短期借款 获取或编制短期借款的明细表 函证短期借款的实有数：银行和其他借款人 检查短期借款的增加：借款合同和授权批准、相关借款信息 检查借款用途：是否按照合同规定使用借款 检查短期借款的减少：细节测试 检查有无到期未偿还的短期借款 复核短期借款的利息：抽样审计、分析性程序（财务费用2400万） 检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当 4.2.1实质性程序——持续经营能力审计——长期借款 基本审计程序比照短期借款 8000万5年期长期借款还有两年到期 每年偿还利息约450万元（5.58%） 长期借款是否按照规定用途使用，利息资本化还是费用化，是否合理 4.2.1 实质性程序——持续经营能力审计——需要关注的其他情况 （1）贷款与到期贷款还款是同一天或者相距一两天：是否是借新债还旧债？企业资金流是否存在问题？ （2）企业为取得银行贷款所进行的财产抵押和担保状况，企业为其他单位提供担保的情况。 （3）企业获得新的借款和再融资的能力（银行、大股东） 实质性程序 针对风险评估程序内容，实质性程序需要重点关注事项 持续经营能力 套期保值 成本、收入的相关科目 关联交易 4.2.2 成本、收入相关科目的实质性测试 与成本相关科目的测试 员工工资 存 货 原材料 产成品 电力费用 成本相关科目 营业成本 1. 与成本相关科目的测试 存货的实质性测试 存货监盘 存货监盘主要针对的是存货的存在认定、完整性认定和权利和义务的认定，监盘目的在于获得有关存货数量和状况的审计证据。 存货计价测试 存货计价测试主要针对的是被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。 样本的选择 计价方法的确认 计价测试（铝价格下降） 1. 与成本相关科目的测试 制造费用的审计——电力成本 获取和编制制造费用明细表，审阅制造费用明细账，检查核算内容和范围是否正确，是否存在异常交易。检查制造费用的分配是否合理，对制造费用实施截止性测试. 样本的选择 计价方法和分配方法 1. 与成本相关科目的测试 员工工资的审计 由于职工薪酬费用在企业成本费用中所占比例较大，如果职工薪酬计算或者确认出现错误就会影响到成本费用以及利润的正确性，并且应付职工薪酬对应预提费用科目，会影响利润确认时间，所以应当重视对应付职工薪酬科目的审计。 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核计价是否正确，并与报表数、总账数、明细账数核对是否相符。 实施实质性分析程序 与历史时期比较（合理性），抽查相关人员对其工资进行签字确认，访谈等形式来相互佐证。 1. 与成本相关科目的测试 营业成本的审计 获取或编制营业成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账核对是否相符。 分析程序 检查成本内容和计算方法是否符合会计准则规定；与上一期进行比较；利用与库存商品等科目相互勾稽关系，检查正确性。 2. 收入相关科目的实质性测试 （1）针对销售交易的实质性程序 编制营业收入明细表 抽查法—登记入账的销售交易是真实的 分析性程序—登记入账的销售交易均经正确计价(如后 图) 营业收入应符合收入的确认条件；本年每月收入数额 及波动情况，以及与上年同期收入比较分析合理性 销售确认符合截止性测试：是否存在提前或滞后确认收入的现象。（需要进行细节性测试：抽凭） 2. 收入相关科目的实质性测试 2004年上海现货铝的价格走势图 2005年上海现货铝的价格走势图 2. 收入相关科目的实质性测试 （2）应收账款测试 存在测试 取得或编制应收账款明细表，考查应收账款的数额，向客户函证。 价值测试 检查应收账款的账龄分析是否正确，应收账款计提坏帐准备是否合理，是否符合相应的会计政策，是否具有一贯性。 实质性分析程序 针对风险评估程序内容，实质性程序需要重点关注事项 持续经营能力 套期保值 企业可能进行盈余管理的项目 关联交易 4.2.3 实质性程序——套期保值 （1）存在测试： 向期货公司和电力公司进行函证，获得交易记录清单，查阅相关期货合同，增强审计证据的可信性可以进行实地考察，审核保证金账户金额等。 （2）实质性分析程序： 套期保值是否发挥作用 两笔付款的实质性质（保证金？货款？佣金？） 是否符合会计准则——套期保值的规定（内容、时间、交易数量一致） 会计处理是否正确 报表上列报是否正确，披露是否充分是否