国际税法：收入归属原则.pdf

国际税法专题： 收入归属原则收入归属原则 ©2014 GuoWeizhen 1 • 本章内容 1. 国际税收中的主动与被动收入 2. 经营所得 3. 投资所得 4. 财产所得 5. 国际运输所得 6. 劳务所得 7. 其他所得 8. 附：协定执行文件目录 ©2014 GuoWeizhen 2 国际税收中的主动与被动收入 消极所得 •• 并非由于参与到被投资企业的经营活动中并非由于参与到被投资企业的经营活动中，，并以谋求被投并以谋求被投 资企业生产经营管理权为特征的投资所得。如利息、股息 积极所得 • 从事积极经营活动而取得的所得 ©2014 GuoWeizhen 3 国际税收中的主动与被动收入 • 经济效忠义务 （1923，Doctrine of Evonomic Allegiance ） •• 两个基础两个基础：：收入在哪里产生收入在哪里产生；；收入在哪里消费收入在哪里消费 思考： 1. 对应的税收管辖权是什么？ 2. 不同的收入，两种管辖权之间的妥协是否一致？ ©2014 GuoWeizhen 4 国际税收中的主动与被动收入 • 税收协定的回应 1. 界定是什么构成主动经营活动，并且赋予S 国对来自 主动经营活动的利润课税的首要权利，并且只要已 经在S 国征税，R国就必须给予免税或抵免 2. 减少S对从该国境内取得的被动所得 思考： 1. 是否体现了二者的区别？ ©2014 GuoWeizhen 5 国际税收中的主动与被动收入 1. 从征税的对象而言 2. 从对经营活动的控制程度而言 3. 从获取收入的主体而言 思考： 1. 这种区分的在理论和制度上的价值是什么？ ©2014 GuoWeizhen 6 国际税收中的主动与被动收入 我国税收协定上的主动收入与被动收入 ©2014 GuoWeizhen 7 国际税收中的主动与被动收入 世界 居民 非居民 被动 主动 被动 主动 （当期纳税） （递延/豁免） （总额计税） （净额计税） 高税负 低税负 低税负 高税负 ©2014 GuoWeizhen 8 国际税收中的主动与被动收入