内部控制和控制风险评估企业审计管理推荐.ppt

注：特别风险 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 特征： （1）管理层更多介入会计处理 （2）数据收集和处理涉及更多的人工成分 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 判断事项通常包括作出的会计估计 （3）复杂的计算或会计处理方法 （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制。 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险　　如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。注意：在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 第四节 与被审计单位沟通 一.识别控制缺陷、重大缺陷和重大弱点。 二.与管理层和治理层沟通。 三.管理建议书。 思考： （一）昌运锅炉厂有以下一些工作 1批准物资采购的工作 2执行物资采购的工作 3对采购的物资进行验收的工作 4物资保管和发放的工作 5物资保管帐的记录工作 6物资明细账的记录工作 7物资总分类账的记录工作 8物资的定期清查工作 9物资的账实核对工作 10物资明细账和总账的核对工作 请分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由 （二）东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作 1记录并保管总账 2记录并保管应付账款明细账 3记录并保管应收账款明细账 4记录货币资金日记账 5保管，填写支票 6发出销货退回及折让的贷项通知单 7调节银行存款日记账与银行存款对账单 8保管并送存现金收入 上述工作中，除6,7项两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 假设这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。 （三）大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给售票员才能进入剧院。售票员将入场券撕成两半，正券交给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 要求： 1请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？ 2假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3对串通舞弊行为，采取何种措施揭发？ 4剧院经理可采取哪些手段使现金内部控制达到最佳的效果？ 导入案例 十余年前，中国建设银行湖北某分行机构发生了一起盗用信用卡提取现金的案件。犯罪人是建行的信用卡业务推销员，他将信用卡盗走，先后提款一百多次，共提取了现金100多万元，直到一年多以后，在一次银行核对账目时候才被发现。据该罪犯人交代，信用卡就放在办公室的抽屉里，没有锁，办理业务时候不需要任何审批、登记手续。 该银行的负责人说，这起案件之所以会发生，并造成严重损失的主要原因，就是银行缺乏应有的内部控制。如果那些信用卡有专人负责妥善保管，在领用时办理必要的审批登记手续，犯罪分子就很难盗窃得手；如果银行能经常地对账目进行核对，就能及早发现现金被盗的问题，从而减少损失。银行将吸取这一教训，建立内部控制。 那么到底什么是内部控制？它有什么作用？内部控制与审计又有什么关系呢？   第一节　内部控制概述 一、内部控制的含义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。   （1）内控目标 财务报告的可靠性 经营的效率和效果 遵守法律法规的要求 （2）合理保证 （3）责任主体 （4）实现手段 二、内部控制要素 1.控制环境 定义：对控制的简历和实施有重大影响的因素的统称，也可以说是企业为其员工所创造的工作氛围。 二、内部控制要素 1.控制环境 补充：美国反舞弊专家、注册舞弊检查师协会第一任主席、四年的COSO成员斯提夫教授在他所著的《舞弊检查》一书中指出：在适当的控制环境中，最重要的因素是管理当局的作风。在防范舞弊方面，管理当局的作风是控制环境中最关键的因素。管理当局的不当行为成为其他无视控制程序的合理借口。1999年COSO发布了一项针对1987至1997年发生的财务报表务必的研究报告。 二、内部控制要素 1.控制环境 补充：COSO对发生的舞弊随机抽取了204个样本进行研究u，结果表明，