第六章 金融资产和长期股权投资.pptVIP

第六章 金融资产和长期股权投资 第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期的投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 长期股权投资 二、交易性金融资产的核算 对于划分为交易性金融资产的，取得时以公允价值计量，发生的交易费用直接计入当期损益；期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，因此交易性金融资产在期末，不存在计提减值准备的问题。 例：A公司于2007年10月1日购入B公司股票1000股，每股市价10元，另外支付交易费用等200元，均以银行存款支付。 借：交易性金融资产—成本 10000 例： 2007年12月31日A公司持有的上述B公司股票每股市价为11.5元。 借：交易性金融资产—公允价值变动 1500 例： 2008年2月1日B公司宣告每股分派现金股利0.3元，A公司未收到。 借：应收股利 300 例： 2008年3月1日A公司将上述股票以每股11元价格出售上述股票。 借：银行存款 11000 一、持有至到期投资的定义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 二、持有至到期投资的核算 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率确认利息收入，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。 计算实际利率 1055=1000/（1+R）5 + [60/（1+R）+60/（1+R）2+60/（1+R）3+60/（1+ R ）4+60/（1+ R ）5 ] 采用插值法求R： （R—4%）/（5%— 4%）=（1055—1089.04 ）/（1043.29—1089.04） R=4%+ （1055—1089.04 ）/（1043.29—1089.04）×（5%— 4%）=4%+（-34.04 ）/（-45.75）×1%=4%+0.74%=4.74% 2007年1月3日购入时 借：持有至到期投资—成本 1000万 —利息调整 55万 2007年12月31日时 利息收益=1055×4.74%=50.01万元 2008年12月31日时 利息收益=1045.01×4.74%=49.53万元 2009年12月31日时 利息收益=1034.54×4.74%=49.04万元 2010年12月31日时 利息收益=1023.58×4.74%=48.52万元 2011年12月31日时 利息调整摊销=55—9.99—10.47—10.96—11.48 =12.10万元 三、持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 一、可供出售金融资产的定义 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 二、可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。 例：A公司于2007年10月1日购入B公司股票1000股，每股市价10元，另外支付交易费用等200元，均以银行存款支付，作为可供出售金融资产进行核算和管理。 借：可供出售金融资产—成本 10200 例： 2007年12月31日A公司持有的上述B公司股票每股市价为11.5元。 借：可供出售金融资产 —公允价值变动 1300 例： 2008年2月1日B公司宣告每股分派现金股利0.3元，A公司未收到。 借：应收股利 300 例： 2008年3月1日A公司将上述股票以每股11元价格出售上述股票。 借：银行存款 11000 三、可供出售金融资产减值准备 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 一、成本法