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内部会计控制—货币资金 一．案例 4．1案例 A科技发展股份有限公司（以下简称“A公司”）是根据中华人民共和国法律于1993年2月2日在中国境内注册成立的股份有限公司，注册资金为人民币13018万元，1996年在深圳证券交易所挂牌上市。公司主营业务为各类饲料的研制、生产、销售；农业产业化的系列开发；生物工程科技项目的投资、开发；经营《中华人民共和国进出口企业资格证书》核定范围内的进出口业务等，其子公司的基本情况如下： 公司名称 注册资金 A公司所占比例 经营范围 海天公司 3000 100% 饲料生产、销售 正德公司 3000 100% 饲料生产、销售 神龙公司 3000 100% 饲料生产、销售 光明公司 6000 100% 饲料、农副产品、国内贸易销售 佳顺公司 3000 100% 饲料生产、销售 大鹏公司 500 100% 新材料研发应用、高新产品技术研发 百达公司 3000 100% 国内商品期货代理、咨询、培训 正大公司 3000 100% 饲料添加剂、饲料、房产开发 为了更好地对货币资金进行管理与控制，集团公司决定成立货币资金内部会计控制检查小组，对目前公司内的货币资金的内部会计控制情况进行一次检查， 在检查中发现如下情况：①海天公司的会计张某兼任出纳。②正德公司的收款工作和记账工作由李某一人完成。③正德公司2000年6月28日用收到的现金直接支付货款。④神龙公司银行存款日记账与银行存款总账由同一个人管理，并负责对账。⑤佳顺公司采购部门经理越权审批。⑥百达公司内部稽核工作仍然不到位。⑦光明公司无收入、支出凭证，无发票报销，以复印发票、不合格发票、白条入账的情况很严重。⑧百达公司印鉴管理乱。⑨某一个下属部门私设小金库。⑩正大实业公司的黄某利用内部会计控制的漏洞和内部会计控制监督检查机制的不完善、在职期间贪污了大量公款。 二．基本内容和要求 货币资金内部会计控制的目标 货币资金内部会计控制的原则 岗位分工和职务分离 建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限 出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 配备合格人员，进行岗位轮换 ④建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳人员。 严格授权批准控制 ①明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程度、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限。 ②明确经办人办理货币资金的业务的职责范围和工作要求 ③严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。 ④重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 交易分开 现金的收入和支出分开，严禁坐支现金。 内部稽核 凭证制度 定期轮岗 1998年海天公司的出纳员王某离开后，公司就没有再新招出纳员，而由公司负责应付账款、应付票据登录工作的张某兼任。另外，正德公司认为有数十年工作经验的李某踏实可靠，于是就将银行存款和应收账款的登录工作同时交给了李某。 案例点评：按规定，会计人员与出纳的分工要明确。单位应当配备专职出纳人员，负责办理现金的收支和保管业务，非出纳人员不能经管现金。出纳人员除负责登记现金日记账和银行存款日记账以外，不能登记其他任何会计账簿。负责应收账款的人员不能同时负责货币资金入账的工作，负责应付账款的人员不能同时负责货币资金支出账的工作。 在本案例中，海天公司对会计人员张某、正德公司对会计人员李某的工作按排违背了不相容岗位职务必须分离原则。 因多种原因，百达公司一直未设专（兼）职内部稽核人员。也没有制定相关的稽核制度。1999年该公司财务经理柏某贪污挪用公款10万余元，在财务处理中采取的是少记收入，虚列支出，搞账目虚假平衡。如果单位的内部稽核工作到位，上述问题很容易被发现。而实际上百达期货有限公司无内部稽核人员，又没有具体的稽核制度，每年只由柏某以财务科长的身份自己检查自己，流于形式，应付上级部门检查。2000年3月，该公司的黄某以业务招待费名义，先后十多次假冒领导签字，虚报了2万余元费用，竟然也没有被发现。 案例点评：按照规定，各单位一般应设有专（兼）职内部稽核人员，定期对单位财务收支的合法性、真实性进行稽核、审查和监督。百达公司的内部稽核工作不到位，使财务内部控制最后一道防线有名无实。 检查组在对光明公司的检查中发现；该公司