3或有事项教材课程.ppt

或有事项 会计系 本章主要内容 ??准则背景 或有事项的概念基本特征 ??预计负债的确认条件 ??预计负债的计量方法 ??亏损合同和重组义务 ??或有事项的披露内容 一、准则制定背景 美国最早制定或有事项准则，1975年fasb财务会计准则公告第5号 或有事项会计 我国99年修订的会计法规定，对或有事项这一重要经济事项要在会计上进行处理，包括进行确认和披露。 2000年4月我国首次制定或有事项准则 2006年进行修订即 企业会计准则13号—或有事项 二、或有事项的概念和基本特征 （一）或有事项的概念 或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现 （污染整治、亏损合同和重组义务三项是新准则明确列入或有事项范围的，基本上属于推定义务。对于商业承兑汇票贴现，按照CAS23（金融资产转移准则）规定可能终止确认该应收票据，也可能不终止确认。如果满足CAS23规定的终止确认条件，则不属于或有事项；反之则属于或有事项。 ） （二）主要特征 1、过去交易或事项形成 例如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉，这是现存的一种状况，而不是未来将要发生的事项。 由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项准则规范的或有事项。 2、具有不确定性 例如有些未决诉讼，被告是否会败诉，在案件审理过程中有时是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。再如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。 3、结果由未来事项决定 例如，企业为其他单位提供债务担保，该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。只有在被担保方到期无力还款时，企业(担保方)才承担偿还债务的连带责任。 （三）或有事项的结果 或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者资产、或有资产 随着某些未来事项的发生或者不发生，或有负债可能转化为企业的预计负债或负债，或者消失；或有资产也有可能形成企业的资产或者消失。 1、或有负债 2、或有资产 1、或有负债 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量： · 或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5% 例：20×0年10月，B公司从银行贷款人民币2 000万元，期限2年，由A公司全额担保；20×2年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50％；20×2年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1 000万元，期限2年，由A公司全额担保。 截至20×2年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。 本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。根据或有事项准则的规定，这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司应当在20×2年12月31日的财务报表附 注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。 3、预计负债的确认条件 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： 该义务是企业承担的现时义务； 履行该义务很可能导致经济利益流出企业； 该义务的金额能够可靠地计量。 （一）该义务是企业承担的现时义务 “现时”义务是在当时条件下已经承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。 与之对应的是潜在义务，潜在义务不满足预计负债确认的条件。 这里所指的义务包括法定义务和推定义务。 其中，法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通