企业会计准则第7号----非货币性资产交换讲解材料.ppt

企业会计准则第7号----非货币性资产交换;一、准则的内容框架;新准则由以下三章10条组成： 第一章 总则（2条）：主要是规范制定本准则的目的和依据、货币性资产、非货币性资产、非货币性资产交换的定义。 第二章 确认和计量（7条）：主要是规范各种非货币性资产交换的会计处理方法。 第三章 披露（1条）：主要是规范披露与非货币性资产交换有关的信息。;二、新旧准则的差异比较;修订后的非货币性资产交换会计准则与旧准则相比的区别，主要表现在以下几个方面： ◎关于换入资产入账价值计价基础 ◎关于损益的确认方式 ◎对于商业实质 ◎关于会计处理 ◎关于披露内容 ;（一）关于换入资产入账价值计价基础;（二）关于损益的确认方式;（三）对于商业实质;2、在涉及补价的条件下，分如下两种情况： （1）支付补价的情况下 旧准则：以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 新准则：若以公允价值计价，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益；若以账面价值计价，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产成本，不涉及损益。;（2）收到补价的情况下 旧准则处理方式应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益： 换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值+应支付的相关税费 应确认的收益＝补价－（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值;新准则处理方式： 若以公允价值计价，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益；若以账面价值计价，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 ;3、在同时换入多项资产的情况下 新、旧准则对换入多项非货币性资产入账价值的分配原则一致，不同的是按不同计量方法算出的换入资产入账价值。;（五）关于披露内容;三、准则的运用举例;（一）不涉及??价情况下的非货币性资产交换;1、以库存商品换入固定资产 例1：A股份有限公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换B股份有限公司库存商品办公家具，换入的办公家具作为固定资产进行管理。锻压设备的账面原值为10万元，在交换日的累计折旧为5万元，公允价值为7万元。办公家具的账面价值为8万元，在交换日的公允价值为7万元，计税价格等于公允价值。假设A股份有限公司没有为固定资产计提资产减值准备；整个交易过程中除支付运杂费1000元外，没有发生其他相关税费。假设B股份有限公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公家具的增值税税率为17％，其换入A股份有限公司的锻压设备作为固定资产进行管理，在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。;（1）以公允价值计量：双方交易具有商业实质，且锻压设备、办公家具的公允价值是可靠的，采用公允价值计价： A股份有限公司的会计处理如下： 换出锻压设备转入清理： 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产——锻压设备 100 000;支付相关费用： 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 换入办公家具： 借：固定资产——办公家具（70000+1000） 71 000 贷：固定资产清理 71 000 确认收益： 借：固定资产清理（70 000-50 000） 20 000 贷：营业外收入 20 000 ;B股份有限公司的会计处理如下： 第一步：计算换出办公家具的增值税销项税额。 根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。;（2）以账面价值计量：假定A股份有限公司换入办公家具非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。 A股份有限公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产——锻压设备 100 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：固定资产——办公家具 51 000 贷：固定资产清理 51 000;B股份有限公司的会计处理如下： 借：固定资产—